企业会计制度与税收法规的矛盾探析

《企业会计制度与税收法规的矛盾探析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、企业会计制度与税收法规的矛盾探析摘要：制定企业会计制度的依据是《会计法》和《企业财务报告条例》，它对收入、成跪本费用和利润等的确认、计缌量和报告都有其合理的概念扎依据，体现了会计学科本身脑的科学性，而税收法规则是胸从税收角度考虑，具有法学媸和税收理论依据，二者从不壳间学科出发，对同一要素进申行确认、计量和报告，必然塘会产生矛盾。笔者通过仔细勰研读《企业会计制度》和现睫行税收法规，从收入的确认嫉、增值税进项税额抵扣的范邗围和时间，以及资产纳税三蟾个方面揭示企业会计制度与皑税收法规的矛盾，并提出解芊决矛盾的办法。关键词：Χ企业会计制度；税收法规；苈矛盾

2、2001年1月1日起实施的《企业会计制度》永，虽然已尽可能地考虑与税ㄜ收法规的协调一致，但企业髡会计制度与税法的矛盾仍然幸难以避免。这些矛盾有的可僦以通过纳税调整加以解决；嚓有的矛盾则无法协调，除非烧改变会计处理方法，或者调叠整税收法规才能解决。充分蠡揭示两者的矛盾，分析探讨陋解决的办法，这是会计理论与实务中必须正视的问题。一、在收入确认方面的矛盾撞新的《企业会计制度》对收入的确认提出了明确的标抉准，体现了实质重于形式的善会计原则。而税法对收入的岣确认在做出原则规定的同时狳，还必须保证税收的及时足祷12/12额缴库、堵塞税收漏洞、体屯现国家的

3、产业政策和公平负麓担原则，这就不可避免地导Ь致了两者对收入确认的范围瘿、时间和标准等方面的矛盾￡。包装物押金处理的矛盾玟从理论上讲，应退还给客户的包装物押金不属于企业躅的销售收入，不应当计人销桷售额征税。2181其他应魇付款科目和5101主营业ま务收入科目的使用说明规定瞢：收到包装物押金时，记入ｊ“其他应付款”科目，逾期未退还包装物而没收的押金绦，扣除应交增值税后的差额屁，记入“营业外收入”科目贰。但是税法出于“确保国家赦的财政收入，堵塞税收漏洞”的目的，国家税务总局国樯税发192号文件规定：“缅对销售除啤酒、黄酒外的其谌他酒类产品而收取的包

4、装物袷押金，无论是否返还、以及抛会计上如何核算，均应计入烫当期销售额征税”。由于企潺业收取的包装物押金是否退区还取决于客户，因此收取的包装物押金当属企业的“或踪有事项”。按税法规定，即使退还给客户的包装物押金麻也要交纳增值税、消费税等岷。那么，应纳的增值税、消找费税在会计上应当如何处理沲呢？税法的规定有其充分斌的理由与合理性，为了保证雷税法的权威性，在此只能调整会计的处理方法，可将包装物押金应交的增值税，先琐记入“管理费用”科目，如挡果到期没收押金，再冲消“镯管理费用”；由于消费税是肝12/12价内税，因此应当以不含增治值税的销售额和不含增

5、值税Ν的包装物押金为计税依据，蚱将计算出的应交消费税全部诎列入“主营业务税金及附加慧”科目，若到期没收押金，Д也不需进行账务调整。核算婴举例如下：某增值税一般码纳税人企业，外销酒精取得浼收入100000元，另向〗客户收取增值税17000宗元，包装物押金2340元刽，合计款项119340元淠已收到，不含增值税的包装屋物押金为2000元[2340÷].取得销售收入锩和包装物押金时，做会计分录：借：银行存款 11啥9340贷：主营业务收入 100000应交税ⅷ金——应交增值税 170卦00其他应付款2340按规定计算应交的消费税：靠借：主营业务税金

6、及附加ど 5100贷：应交税金眚——应交消费税 5100骈计算包装物押金的销项税铨额：借：管理费用 34错0贷：应交税金——应交寻增值税 340如果退还包装物押金，则做会计分录十：12/12借：其他应付款 23勒40贷：银行存款 23龙40如果没收上述押金，拖则应冲消已列入“管理费用”的包装物押金应交的增值税，做会计分录：借：其Ⅶ他应付款 2340贷：营业外收入 2000管糁理费用 340在建工程苄试运营收入处理的矛盾1蒎603在建工程科目使用说州明规定：在建工程试运营收羁入冲减工程成本，即将获得ɡ的试车收入或按预计售价将寤能对外销售的产品

7、转为库存芝商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷刹记“在建工程——其他支出劐”科目。但税法规定应将在建工程试运营收入并入收入兖总额征收增值税、企业所得僮税等。一般情况下，当财务会计制度与现行税法规定的显会计处理方法、计税范围等ú发生矛盾时，企业会计必须辂服从税法的规定，以现行税悠收法规为准，加以调整、修岐正和补充。在此应按照税法圭规定对会计处理方法进行调待整：获得的试运营收入或按狂预计售价将能对外销售的产救品转为库存商品的，借记“塥银行存款”、“库存商品”句科目，按规定计算的增值税、城市维护建设税床来应交12/12的所得税等，贷

8、记“应交税橱金——应交增值税”、“应交税金——应交城市维护建唬设税”、“递延税款”等科硕目，试运营收入减去应交税款的差