可持续发展战略下绿色会计的系统化研究

《可持续发展战略下绿色会计的系统化研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、可持续发展战略下绿色会计的系统化研究选择一个怎样的发展战略，这不仅直接影响着一个国家的社会进程，而且，也影响到整个人类的未来命运。因此，探索合理的发展观已成为国际社会所共同关注的焦点。可持续ｓ发展战略的提出，无疑是这种探索的一项菪富有积极意义的成果，它必将对人类社会的发展产生极其深远的影响。其中，就其形对会计的影响而言，则将促使绿色会计理谨论与实践日臻完善。鉴此，笔者认为，有愁必要就可持续发展战略下绿色会计这一重瞵要命题做些系统化研究，以期丰富和完善蜞绿色会计理论与实践，并推进可持续发展靠战略的有效实施。一、可持续发展战略下麟传统会计的局限性人类社会的发展，归喽根结底

2、是人类与其所处自然环境与社会环吕境对立统一、协调共进的动态过程。在这苈种动态过程中，传统会计功不可没。只是髅传统会计理论一般侧重从人类经济活动的角度，着眼于对自然资源的开发利用，来洌反映和监督企业资本及其运动的，并建立在历史成本计价、权责发生制和复式记账胪三大支柱之上。但传统会计没有将环境所带来的经济问题很好地纳入会计理论与实挝践加以研究和解决，以致于联系可持续发ペ展战略来看待传统会计理论与实践，不能澡不说传统会计尚存在一定的局限性，并集罢中表现在：1.会计循环过程及内容不完整。13/13在会计确认上，传统会计没能将庳整个社会生产、消费和相应的生态循环价髹值都反映至

3、会计图象上，因而，会计循环镡过程及内容暴露出一定的不完整性。具体猥而言，缺乏将涉及环境的经济业务作为会卿计要素加以正式确认。例如，没将环境资俑源按资产要素确认；没将企业应承担的环保社会责任按负债要素确认；在所有者权骜益要素中没将环境资本列进；没将资源成牲本列作费用要素确认；没将环境收益列入斫收入要素确认；对环境利润更是缺少必要泌的确认、计量、记录与报告。从会计实践瘅看，在我国现行的会计制度中，还没有与日环保相配套的会计核算体系，仅在企业管理费用中包含了排污费和绿化费项目，所缂有这些表明传统会计侧重核算与企业直接祓有关的信息、资金和物质商品，而对企业Δ与有关的资源、环境、

4、废弃物及生态环境停的关系等进行反映和监督不够，致使会计腧循环过程及内容呈现出一定的不完整性。可喜的是，我国已把生态保护提上了议事芥日程，对征收生态环境补偿费做出了有关淀政策性规定，在我国，将环保费支出反映萃在国民生产总值中已势在必行。事实上1诖992年中发办7号文就已明确指出：“愀运用经济手段保护环境，按照资源有偿使零用的原则，要逐步开征资源的利用补偿费乡，并开展对于环境税的研究，研究并试行休把自然资源和环境纳入国民经济的活动核怙算体系，使市场价格准确反映经济活动造⊙成的环境代价。”传统会计不能无视这种丹政策性规定，相反应及时将整个社会生产13/13砌与消费和相应的生态循

5、环价值都纳入会计蕞图象一并反映与监督，以弥补会计循环过吐程及内容不完整的缺陷。2.狭义循环〓成本概念不适应可持续发展战略对自然资洼源消耗的成本补偿要求。成本的经济实质应是价值耗费与补偿的有机统一体。为年此，人类的劳动消耗需要补偿，自然资源谕的消耗同样需要补偿。在某种意义上，成宀本充当了消耗补偿的价值尺度。传统会计瞌所依赖的成本观念是狭义循环成本概念，碥它从属于狭义费用概念，这可从《企业会计准则》中关于费用要素的确认及制造成挡本法下费用区分为制造成本和期间费用得‖到佐证。狭义循环成本概念，立足于企业微观本身来处置成本补偿；讲究企业资绗本运行的循环与周转的畅通性、安全性及

6、唁增值性；会计所提供的信息侧重于披露经济性信息，而缺乏有效的环境社会性信息∩的充分披露，未能真正建立起“微观-宏溆观共振型”的会计模式和运行机制；也使亨得国民生产总值和企业生产成本的正确量萼化计算缺乏科学依据。例如传统会计核算缍方法未将环境资源列入资产核算，其经济枸增长指标不能如实反映社会经济发展速度㈧，虚增了国家财富；企业成本只量化计算趑人造成本，而对自然资本忽视不计的结果俱，造成企业对自然资源的无偿占用和污染蒌破坏，以牺牲环境质量为代价虚增盈利。册正确做法应在宏观上计算国民生产总值时柏13/13扣除环保支出，而在微观上企业生产成本薅应反映当期环保支出。面对当前世界范围

7、峡内的日趋严重的生态环境问题，人们应当唆意识到生态环境问题长期得不到科学解决，其重要原因之一是现行的成本理论缺少Ｘ一种从自然资源和人类活动两方面复合认吁识成本补偿问题。从可持续发展战略对自鼗然资源消耗的成本补偿要求的实际出发，蚪我们应倡导广义循环成本观，并将广义循毛环成本理论有效地应用于会计实践。按俳照广义循环成本观，要从自然资源在人类Ъ活动作用下整个循环过程研究、定义有关耵成本的特性及范围和内容，即从整个物质尬世界的循环过程来看待成本耗费及补偿问题；不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而闵且要充分考虑自然界各种物质