中外会计计量模式比较研究

《中外会计计量模式比较研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、中外会计计量模式比较研究一、中外会计计量模式的比较会计计量是将财务会计信息量化的过程，它包括在广义的会计确认范畴中。会计计量有自己的模式，这个模式一般是由计量属性和计量单位构成。计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式，具体地说，就是指会计要素可以进行量化表述的方面，比如历史成本、现行成本等。计量单位是指计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度，通常可供选择的量度单贷位有两种：名义货币计量单位和不变购买嗍力计量单位。计量属性和计量单位的不同敏组合可以产生多种会计计量模式，比如历枣史成本／名义货币、现行成本／名义货币ｅ、历史成本／不变购买力货币、现行成本羁／变购买

2、力货币等等。由于当前世界各国寇的通货膨胀基本上得到了有效的控制，因檑而，名义货币成了世界各国流行的计量单漶位，这样，如果说目前世界各国在会计计泣量模式上存在差别的话，主要应该表现在钵对会计要素计量属性的选择上。美国F增ASB于1984年12月发布的第5号偬《概念框架》公告中指出：在现行实务中用于资产和负债的计量属性主要有五种：檎原始成本、现行成本、市价、可实现净值氆和现值。IASC在1989年7月，发布的《概念框架》100段指出：财务报泖表的计量基础包括历史成本、现行成本、懋可变现价值和未来现金流量四种。表面上胳13/13看，国际会计准则允许使用的计量属性与无美国允许

3、使用的计量属性少了一个市价，丽但根据国际会计准则在《概念框架》第1ａ01段的描述“企业编制财务报表最为常硫用的计量基础是历史成本，应用历史成本沃时常常结合其它计量基础。例如，存货的を列报，常常按照成本和可变现值孰低，有贩价证券的列报可以按照市价，而养老金负祢债的列报则按其现值。此外，有些企业为掐了处理非货币资产价格变动的影响，还采榘用现行成本基础来弥补历史成本会计模式哄的不足”。可以看出，历史成本、现行成六本、市价、可变现净值和现值都是国际会翮计准则允许使用的计量属性，这在根本上若与美国的规定是一致的。从其他发达国家来看，在准则中允许使用的计量属性也无猸非是以上几种。中

4、国在1993年颁布扛的基本准则中没有就会计计量属性专门做出规范，其中只提到原始成本的计量属性洚，这显然与国际会计惯例相差较远。但从た1997年以后颁布的《企业会计制度》涛和具体准则等会计规范来看，我国现行的会计规范中允许使用的会计计量属性实质骢上也包括了原始成本、现行成本、市价、可变现净值和现值。比如我国对会计要素迫的初始计量一般要求采用历史成本；对融沸资租赁的固定资产允许以应付长期融资租ど赁款的现值计量；对期末存货要求以成本蛞与可变现净值的低者计量；对期末短期投资要求以成本与市价的低者计价；对于期畜末长期投资和固定资产要求以成本与可回淦收金额的低者计量；对于盘盈

5、的固定资产吩13/13要求以市价或现值计量等。这样，从各国绣会计准则允许使用的会计计量方法来看，坞目前我国与IASC和英美等国际流行的歹会计计量方法基本上取得了一致，这也符趵合近几年来我国从根本上追求国际化会计准则的指导思想。但如果我们做进一步的蚀比较研究就会发现，实际上中外现行会计督计量方法的差别仍然很突出，这其中最主锕要的差别表现在公允价值、现值以及现行蹴成本的应用上。1、公允价值应用上的ㄑ差别公允价值是随着金融工具的发展而」逐渐被重视，公允价值的出现主要基于历膦史成本的缺陷。近年来，美国财务会计准扃则委员会已经把公允价值作为大多数会计牡计量的目的，包括初始计量和以

6、后各期所鸣进行的新起点计量[1].什么是公允价嘴值？FASB在FASl25《金融资产瘕转让和服务以及债务解除的会计处理》准傲则42段中将公允价值定义为：“一项资寰产的公允价值，是目前的一笔交易中各方Ь自愿的买或卖该资产的价格，就是说不能挹是一笔强迫的或清算过程中的交易价格。有效市场中的报价是公允价值的最好证据┫。如果不能够收集到市场报价，应基于最垤佳的信息对公允价值进行评估。”国际会救计准则委员会在IAS32《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为：“在矿公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以斩进行资产交换或负债清偿的金额。”I-榆ASC同时指出：“如果金融工具在活跃

7、～和透明的市场上交易，其市场报价提供了13/13疸公允价值的最好依据；如果市场不够活跃楂、市场没有完备地建立，估计技术可用于收确定公允价值并使其具有足够的可靠性，萑这些技术包括：参照几乎同样的另一种工具的当前市场价值、折现现金流量分析和眇期权定价模式。”中国在《非货币性交易漾》、《债务重组》等准则中给公允价值下洚的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的败交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿莼的金融。”该准则同时指出：“如果该资钷产存在活跃市场，则该资产的市价即为其萸公允价值；如果该资产不存在活跃市场，寨但与该资产类似的资产存在活