公允价值与历史成本——会计计量的理性选择.doc

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1、公允价值与历史成本——会计计量的理性选择摘要：2006年2月15日我国颁布了新会计准则，本文首先阐述了公允价值的涵叉和特征，在此基础上剖析了新准则采用了公允价值计量的原因。然后探讨了公允价值在中国的应用问题，指出在我国公允价值存在难以确定以及被人为操纵的可能，以及为应对这些问题，新准则在公允价值的使用前提和应用范围方面作了严格的限制。文章最后时公允价值的未来进行了展望，为准则制定者提出了应该思考的问题。关键词：会计准则；公允价值；会计计量2006年2月15日中国新会计准则体系正式发布，代写论文正如财政部部长金人庆所言，作为“我国会计史上新的里程碑”，它既是旧有阶

2、段的终点也是跨人新阶段的起点，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。这次发布的新准则中，会计要素的计量单列～章，可见，计量是本次准则修改中重点把握的问题。其中会计要素计量的较大变化体现在，在具体准则中，部分准则采用了公允价值计量属性。这使得公允价值的应用，成为此次准则修改中的一大亮点。那么公允价值到底是一种什么样的计量属性?为什么我国的新会计准则要引入公允价值计量?它在中国的应用前景如何?这一系列问题都是值得我们审慎思考的。一．公允价值的涵义及基本特征公允价值(Fairvalue)在国际会计准则委员会(IASC)第32号公告中是指“在一项公平交易中

3、，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计准则委员会(FASB)第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。”我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，代写毕业论文熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征是：(1)公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。(2)交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件(3)公允价值立足于当

4、前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史成本。二．使用公允价值计量的原因剖析从公允价值的涵义和基本特征可以看出，公允价值是一种基于市场信息的评价，而中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场，那么新准则为什么要采用公允价值计量呢?1．公允价值计量有利于提高会计信息的相关性3会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需求。而历史成本是经济资源取得时的原始交易价格，其实质是业务发生时的公允价值。从会计的角度来看，当公允价值被记录下来，就成为账面上资产或负债的历史成本。公

5、允价值与历史成本相比，能较好的披露企业获得的现金流量，从而更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。例如，就拿投资性房地产来说，账面1000万元，如果市价涨到1亿元会计上就应该反映l亿元，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示1000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。可见公允价值计量能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。2．经济环境的变化呼唤公允价值计量公允价值的出现是现代会计计量以价值取代传统计量强调成本的结果。当处于静态的经济环境时，

6、采用历史成本计量基础可以较准确地确定企业产出中的保值和增值部分。但是当处于变动的经济环境中，企业所代表和拥有的是一种生产能力或创造未来有利现金流量的能力，此时，资产计量属性就有必要由历史成本转向公允价值。20世纪后期以来，随着知识经济浪潮的兴起，社会竞争的日趋激烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出，而价值计量尤其是公允价值计量则成为能够满足人们信息需求的最相关的计量属性。因此，现代会计计量逐渐以价值取代传统会计所强调的成本。由此可见，公允价值计量是社会经济发展导致会计计量发展的必然结果。3．公

7、允价值计量满足与国际接轨的需要20世纪80年代以来，一些国家和地区的准则制定机构逐渐将公允价值引入金融工具的计量实务，代写硕士论文并且逐步扩展到其他资产和负债的后续计量。FASB和IASC的做法也给与了我们很大的启示：据统计(谢诗芬，2003)75％的现行国际会计准则运用了现值和公允价值，越是新近的准则。采用的比例越大。国际会计计量普遍采用公允价值，如果我们的会计准则仍然采用过去的账面价值的方法，不仅不利于我国会计业与国际接轨，也不利于我国会计业的发展。市场经济在本质上是公允经济，对公允原则的偏离，必然会给整个国民经济带来负面影响。因此，新准则中部分准则采用公允

8、价值计量顺应了资本市场对