论虚假财务报告的防范.doc

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1、论虚假财务报告的防范　　摘要：随着行业竞争风险的加剧以及高科技的发展，人们对会计信息的期望与要求不断提高，会计信息质量问题正日益为社会所关注。根据决策有用理论，会计系统的基本目的就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息，而“财务报告的目的是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务变动的资料”。本文主要对现行财务报告存在的问题、虚假财务报告的成因、改进的对策及未来发展趋势进行了讨论。　　关键词：财务报告；财务报告信息；防范　　　　一、现行财务报告存在的问题　　　　在市场需求日新月异的情况下，企业财务报告未能跟上时代的步伐，

2、会计信息正在失去相关性，所以当务之急是找出问题所在，以采取相应的改进措施。　　　　1.财务报告信息含量不够完备　　传统的财务报告主要是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果，强调的是对已经发生的生产经营活动结果的总结，这种总结是决策活动不可缺少的工具，但是，决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的不断多样化，这种不完备的会计信息就会成为培育市场主体、支撑市场体系发育的不可忽视的障碍，因而作为会计信息系统终端产品的财务报告的“增容”，是我国经济对外开放逐步提高的客观

3、要求。　　　　2.财务报告信息披露不够及时　　为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营状况，传统财务报告采取了定期报告的制度。随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变动，企业的经营类型和经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“适时”信息。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。在英国巴林银行事件中，巴林银行直至1995年2月倒闭时，其1994年的年度报告仍未完成，导致了外部信息使用者决策失误。由此可见，信息披露不及时会加大外部会计信息使用者决策风险。因此，为满足用户的信息需求

4、，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。　　　　二、虚假财务报告的成因　　　　对财务报告的舞弊行为，不论是美国的四道防线还是我国的三位一体，从理论上说还是比较完整的，逻辑也比较严谨。但是，在实践中受到诸多的阻力，效果并不理想。因此，有必要从社会角度来研究财务报告舞弊的根源、动机，使财务监督能有的放矢。　　　　1.经济利益矛盾是产生企业财务报告舞弊的根源4　　企业与国家的关系不仅存在统一，也存在矛盾。从物上分析，这种矛盾是社会资本运动中经济利益分配的矛盾。国家总是凭借权利得到发展的物质基础——税收；企业总是想获得生存和发展的物质基础——利润。企业与国

5、家的经济利益矛盾是客观的，是不可避免的，而且，这种矛盾还带有普遍性，存在财务报告舞弊动机的不是个别企业，而是所有的企业。另外，即使有的企业历史上没有财务报告的舞弊行为，也不能否认现在和将来就没有舞弊的可能，财务报告舞弊行为是随着企业的需要而在不同会计期间上的任意选择。因此，为遏制这种行为，国家面临两方面的任务：一方面不断调整法律、制度、规定、税率，增强经济利益分配的公平性，减少与企业的矛盾；另一方面，不断自我控制发展的迫切性，降低社会债务资本总量，适时调整利率、汇率，减轻社会资本运动中的利息转加给企业的负担。国家与企业经济利益矛盾的淡化，是减少财务报告

6、舞弊的前提。“淡化矛盾”并不意味着国家利益的让步，而是上层建筑适应经济基础的最佳选择。　　　　2.市场政治是产生财务报告舞弊行为的添加剂　　财务报告舞弊产生于经济领域但却深深地打着市场政治的烙印。在资本主义社会中，政治权利作为资本的代言人，金钱与权力之间存在着一种必然的联系。从美国总统选举过程中揭露出来的经费筹集交易，德国总理竞选中披露的受贿内幕等现象中可见。市场政治侵蚀着市场公平。在社会主义社会，虽然在制度上做出了一些限制，但是随着市场经济的活跃，金钱与权利也逐步的亲密起来。财务报告的舞弊往往透视着一种政治上的迫切需要，有钱就可以通过搞赞助、搞捐赠来

7、提高社会地位。于是，在财务报告舞弊上开拓出一条升官发财的便捷通道。　　　　3.企业内部财务监督是被动的，防弊效力取决于国家财务监管　　很多人认为，财务报告舞弊是出于会计人员业务素质低，职业道德素质差、法律意识淡薄导致的。我认为，作为一种经济人，任何一种行为发生之前，都必须考虑到这种行为是否只得，同时还要估计它的可行性。不论是经济利益还是政治利益决定了单位会计人员必须为企业目标服务。从政治上，单位会计人员没有与企业负责人争论是非的能力；从法律上“有权拒绝”的成本。因此，企业会计监督只是一种被动的监督形式，企业会计执行《会计法》、会计规章制度的能动性取决于

8、国家财务监督的有效性。一方面实行会计监督，是单位会计人员增强对会计法规威慑力量的感觉，从而提高