我国管理会计的发展趋势分析.doc

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1、我国管理会计的发展趋势分析内容摘要：管理会计是现代管理科学发展、分化和重新组合的产物，是集经济学、会计学、数学和行为科学等多种学科于一体的一门新兴的、综合性很强的边缘科学,它在企业经营管理中的地位将越来越重要。本文在分析我国管理会计应用现状的基础上，指出我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。　　关键词：管理会计成本计量经济效益　　　　我国自20世纪70年代末期开始引进西方管理会计的知识体系，管理会计学现已成为许多高等院校会

2、计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。　　　　我国管理会计的应用现状　　　　从实践上看，20世纪我国一些企业已具有开展管理会计的成功经验，如50年代初期开展的厂部、车间、班组三级核算；60年代开展的厂内计划价格、资金分级管理；70年代大庆油田开展的内部结算；80年代吉林省开展的厂内银行、首钢的包、保、核；90年代邯郸钢铁集团有限公司推行“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等等。但我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报

3、告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。　　从现有文献和资料上看，我国一些企业应用管理会计的经验，主要是以实务人员为主介绍基本情况的较多，由于没有学术界的参与，其经验难以在理论上得到系统的归纳与总结，从而难以将其经验进行广泛推广与应用。而学术界虽然具有理论研究的特长，但由于种种原因缺乏深入到企业中去了解管理会计应用情况的实践，开展的调查研究主要以调查问卷为主，因而开展的管理会计研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。因此，我国开展管理会计研究的一项重要任务，就是要由学术界与实务界共同参与来进行典型

4、案例研究。这样不仅可以富有成效地解决学术界与实务界相互分离来开展管理会计研究的难题，还可以使典型案例经验在理论上得到总结和提高，由此形成系统的案例研究报告。这在实务上具有重要的示范作用，有助于管理会计在我国企业中的推广应用，而且对我国会计学术界在开展管理会计研究中重视理论与实践的相互结合可起到促进作用。　　　　我国管理会计的发展方向　　　　（一）成本计量目的多元化和成本概念结构多维化3　　随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体。企业面临成本控制、成本考核分析等方面

5、的问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本等成本计量制度，同时还要求成本计量能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念。在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。　　（

6、二）价值链分析成为实现战略成本管理的关键　　随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用中，较少涉及战略成本管理。　　从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计

7、、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。　　纵观国内刺激消费需求、拉动经济发展的战略，不难看出：价值链分析正是为这一战略目标服务的。通过价值链分析各种活动的消费关系、依存关系，可以分析企业自有及企业之间的价值创造活动，提高企业的战略地位，实现国家宏观管理目标。目前国企资产重组是我国企业界的热点问题。在企业并购和重组中，分析重组和并购各方的价值链，有助于

8、企业做出整合和并购决策，实现规模经济，发挥整体效应，给企业带来成本和竞争优势。如四川峨铁重组一举带动搞活了嘉阳电厂、嘉阳煤矿和峨铁三个国有企业，这一系列重组并购的内部价值链可以简化为，嘉阳煤矿—煤—嘉阳电厂—电—峨铁厂—铁合金—长钢厂等，上述价值链中每一作业消耗资源，导致成本和产出效益。由此可以看出，价值链分析将是我国管理会计走向战略成本管理的关键一步，在未