第二十六章 合并财务报表

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1、第二十六章合并财务报表1390第二十六章　合并财务报表考情分析本章内容阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。近3年各种题型都曾出现，分数很高，属于非常重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范围；（2）合并财务报表调整分录的编制；（3）合并财务报表抵销分录的编制。学习本章应注意的问题：（1）掌握合并财务报表的合并范围；（2）掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理；（4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。近3年题型题量分析表年度题型2006年2009>

2、<>7年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题11多项选择题1212计算及会计处理题110综合题116118合计191218年度考点涉及题型200<>7同一控制合并日后编报计算1题2008非同一控制购买日后编报综合1题新大纲中能力等级为3的测试内容（1）合并范围的确定、控制标准的具体应用3（2）对子公司、母公司个别财务报表进行调整3（3）编制合并报表时应抵销处理的项目3（4）母公司在报告期增减子公司在合并报表中的反映3（5）合并报表编制3（6）子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映3本章基本结构框架SHAPE*MERGEFO

3、RMAT考点精析合并会计报表的合并范围：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。(一)纳入合并的判断合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；

4、（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位。（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；A80%B（B是A的子公司）（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；A80%B80%C（B、C是A的子公司）例如：A对B直接持股60%，B又对C直接持股55%，由于B是A的子公司，A就间接拥有了C公司55%的股份，达到了控制结果，C也就成为了A的子公司。60%55%（3）母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数

5、以上表决权资本;A30%C(B、C是A的子公司)80%40%B需要注意的是，间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，即：如果没有A对B的直接控制，C就不是A的子公司。2.实质控制标准公司没有拥有其半数以上权益性资本，但是属于控制、需要纳入合并被投资企业。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。3.潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑

6、企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。(二)所有子公司都应纳入合并范围所有子公司都应纳入合并范围。以下不属于母公司：1．已宣告被清理整顿的原子公司；2．已宣告破产的原子公司；3．合营企业；4．联营企业等。【例题】以下应纳入合并报表合并范围的是（）。母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业母公司其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业规模较小的子公司已宣告破产的原子公司【答案】ABCD编制合并报表

7、基本步骤（一）设计合并工作底稿；（二）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数；（三）编制内部抵销分录并过入合并工作底稿；（四）根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数；（五）根据合并数填列合并会计报表。（一）成本法与权益法的调整1.非同一控制的企业合并的调整包括：以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉；按照权益法对被投资方净利润作出调整按照调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益之差。2.同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响，只需要按照被投资单位净利润调整成本法与权益法投资收益的差额。（二）

8、抵销项目归纳完成上述调整后，开始编制抵销分录。由于合并报表的抵销是在工作底稿上进行，工作底稿是打破报表的界限，将所有的报表项目列在一张工作底稿上。如果按照这种思路，归纳合并报表的抵销项目（包括连续编报）有：第一类，与母公司对子公司长期