财务分析与盈余管理

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1、财务分析与盈余管理财务分析与盈余管理企业财务管理的框架第一层次：财务人员财务会计与税务处理结算与现金管理第二层次：财务经理财务财务分析资金运作第三层次：CEO财务预算与内部控制资本运作会计工作财务工作财务管理工作一、财务分析与盈余管理概述财务分析概述盈余管理概述（一）财务分析概述财务分析的概念财务分析的对象财务分析的方法1、财务分析的概念财务分析是指以财务报表和其他资料（报表附注、财务情况说明、审计报告）为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的财务状况、经营成果及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来、帮助各利益关系人改善

2、决策。2、财务分析的对象财务会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。会计报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。包括：“财务报表的编制基础”、“遵循企业会计准则的声明”、“重要会计政策的说明”、“重要会计估计的说明”、“会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明”、“对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明（会计报表的项目注释）”、“或有和承诺事项”、“资产负债表日后非调整事项”、“关联

3、方关系及其交易”等需要说明的事项。财务情况说明：包括公司基本情况简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；公司董事、监事、高级管理人员和员工情况；公司治理结构；股东大会情况简介；董事会报告；监事会报告；重大事项等。审计报告：无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告、否定意见审计报告资产负债表负债合计固定资产非流动负债合计投资性房地产负债和所有者权益总计资产总计所有者权益合计非流动资产合计未分配利润长期待摊费用盈余公积商誉资本公积开发支出实收资本（股本）无形资产所有者权益：在建工程年初数期末数预计负债长期应收款长期应付款长

4、期股权投资应付债券持有至到期投资长期借款可供出售金融资产非流动负债：非流动资产：流动负债合计流动资产合计应交税费存货应付职工薪酬其他应收款预收款项应收账款应付账款应收票据应付票据交易性金融资产短期借款货币资金流动负债：流动资产：年初数期末数负债和所有者权益资产利润表（二）稀释每股收益（一）基本每股收益五、每股收益：四、净利润（净亏损以“—”号填列）上年金额减：所得税费用三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）其中：非流动资产处置净损失减：营业外支出加：营业外收入二、营业利润（亏损以“—”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益投资收益（损失以“

5、—”号填列）加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）资产减值损失财务费用管理费用销售费用营业税金及附加减：营业成本一、营业收入本年金额项目3、财务分析的方法财务分析的基本方法包括比较分析法和审阅法。比较分析法按比较内容分类：（1）总量比较；（2）结构比较；（3）财务比率比较。按比较对象分类：（1）趋势比较：同历史比；（2）横向比较：同类企业相比；（3）差异比较：与计划预算比。（二）盈余管理概述盈余管理的概念盈余管理的分类盈余管理的会计手段——披露盈余管理盈余管理的非会计手段——真实盈余管理1、盈余管理的概念盈余管理行为在中外公司中普遍存在，由于

6、盈余管理严重影响会计信息质量，扰乱市场经济秩序，引起了社会各界的广泛关注，并成为会计理论研究的重要课题。有关盈余管理的理论研究虽然已有20多年的历史，但到目前为止对于盈余管理的定义仍未达成共识。Schipper（1989）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。即企业管理人员为了获取私人利益，而有意地对对外财务报告进行控制。Scott（1997）认为，盈余管理是指在公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身效用或企业市场价值达到最大化的行为。Healy和Wahlen（1

7、999）认为，盈余管理是管理者运用会计手段或安排交易来改变财务报告，以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据为基础的合约的结果。笔者比较赞同Healy和Wahlen对盈余管理的定义。由该定义可知，盈余管理会歪曲公司经营业绩，使会计信息失去客观性和中立性，误导利益相关者的决策。已有的研究显示，公司管理者之所以进行盈余管理，主要是为了提高自身报酬、影响股票市场对公司业绩的理解、降低债务违约风险、税收筹划、避免政府监管部门的干预等。2、盈余管理的分类从盈余管理的实施手段看，可将盈余管理分为两类：真实盈余管理和披露盈余管理。真实盈余管理是通

8、过安排真实交易实现的，就是公司管理者通过构造具体交易并控制交易发生时间所进行的盈余管理。这类盈余管理通常既影响各期盈余，也影响各期实际的