注册会计师会计存货讲义

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1、第三章　存　货　近年考情分析：　　本章近年主要以客观题出现：　　重点难点归纳：　　存货的初始计量（不同的渠道取得的存货如何计量）；存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）。　　主要内容讲解：第一节　存货的确认和初始计量　　一、存货确认　　（一）定义　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。　　（二）确认条件　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业　　2.该存货的成本能够可靠地计量　　　　　　二、存货的初始计量　　（一）原则　　存货

2、应当按照取得成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　具体区分不同的情况：　　商品流通企业：购进以备出售的商品，在商品尚未售出之前作为存货，这部分存货对于商业企业来说就不再发生加工成本。　　制造业企业：采购成本、加工成本及其他成本。　　（二）具体要求：　　按照取得渠道确定其初始计量的金额。　　1.外购的存货　　（1）购买价款；　　（2）相关税费：进口关税；小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。　　（3）运杂费：运输费（运费的7%可抵扣）、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。

3、　　★注意：不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计入期间费用。　　（4）运输途中的合理损耗；　　◆具体合理损耗的标准由企业自行制定；　　◆合理损耗不影响购入物资的总成本，只是提高了货物的单位成本；　　◆超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本。　　（5）入库前的挑选整理费。　　★注意：入库后的仓储费用不进成本，计入管理费用。　　◆商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。但是，入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采

4、购商品的成本，而应计入期间费用。　　商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。　　2.加工取得的存货　　（1）采购成本；　　（2）加工成本：直接人工；制造费用；　　（3）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用。　　3.其他方式取得的存货　　（1）投资者投入的存货　　按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。　　（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本　　分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确

5、定。　　（3）盘盈的存货　　◆按其重置成本作为入账价值；　　◆通过“待处理财产损溢”（与国际会计准则规定趋同，在报表中不予列示）科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用。　　（4）通过提供劳务取得的存货　　按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。　　★特别提示：在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。　　（2）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到

6、下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。　　（4）企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。　　【例题1·单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（　）。　　A.制造企业为生产产品而发生的人工费用　　B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费　　C.商品流通企业进口商品支付的关税　　D.库存商品发生的仓储费用　　[答疑编号3756030101]　　『正确答案』

7、D　　『答案解析』选项D，库存商品发生的仓储费说明商品已经入库，此时发生的仓储费应计入管理费用。　　【例题2·多选题】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（　）。　　A.购入商品运输过程中的保险费用　　B.进口商品支付的关税　　C.超定额的废品损失　　D.入库前的挑选整理费用　　E.支付的增值税　　[答疑编号3756030102]　　『正确答案』ABD　　『答案解析』选项C，定额内的损失计入成本，超定额的损失要从总成本中扣除；选项E，增值税属于价外税，一般纳税人的增值税不计入成本。　　【例题3·单选题】某

8、工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）。　　A.607