法学角度下会计诚信危机的原因及对策.doc

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1、法学角度下会计诚信危机的原因及对策【摘要】近年来，会计行业遇到了严重的“诚信危机”，重建会计行业的诚信是我们当前面临的紧迫问题。鉴于法律手段是提升会计诚信的有效途径，文章从法学角度分析了会计诚信危机产生的原因,并且提出了需进一步完善我国会计法律规范、发展法务会计等，从而改善当前会计诚信状况。【关键词】会计诚信；会计法律；会计监督；法务会计　　　近年来一些财务丑闻不断出现，如安然公司虚报利润6亿美元，施乐公司虚报销售收入64亿美元，默克公司连续三年共虚报收入124亿美元。这一系列的会计信息的失真事件使会计使用者不得不对会计信息失去了信心，也大大降低了企业的会计诚信度。　　一、

2、法学意义上会计诚信危机存在的原因探析　　会计诚信是什么呢？朱镕基同志在给上海国家会计学院题词“不做假账”做出了最好的诠释，即根据原始凭证按会计准则和原则记账，编制会计报表及审计等。要维护会计诚信，一要靠人、二要靠法律保障，两者缺一不可，相辅相成。会计是要人来做的，只有诚信的人，才能使会计诚信恢复；但是没有健全、完善的法律制度，即使是诚信的会计人员也会陷入“囚徒困境”，所以只通过全体会计从业人员进行诚信教育是远远不够的，必须借助法律武器来提高会计业的诚信度。（一）会计法律制度的不完善严重影响着会计诚信度　　1.现行会计法律文本尚有很多不够缜密之处。法律条文的严谨和严密是体现其

3、科学性和严肃性的基本要求，也直接影响《会计法》发挥其法律规范的作用。如《会计法》第1条中将“保证会计资料真实、完整”作为立法目的之一加以规定，但是对于“真实”、“完整”未做具体的解释与说明。对于会计专业而言，一般都是以专业标准来衡量信息的真实与否，这与一般大众的视角有很大差异。会计的真实性不是客观真实性，因为会计大量使用估计的方法，按会计假设处理未知因素，这使得会计核算不可能做到结果真实。按照会计专业视角看，只要符合了会计准则与制度，会计信息就是真实而完整的。但这一点能否被非专业人员接受则是有很大的争议。《会计法》对此没有明确的予以界定，对规范与约束会计人员的行为也带来很大

4、的困惑。再如，《会计法》第四十三条规定：“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”类似的条款还有第四十五条、第四十六条、第四十七条。“构成犯罪的，依法追究刑事责任”让人们看到了会计法的威严和根治会计信息失真的希望，但是怎样才算构成犯罪，追究什么样的刑事责任，《会计法》却没有界定。如此有弹性的规定，让会计造假者有空可钻，同时给执法人员留下了很大的裁量空间，这样只能加速会计诚信度的下降。　　2.目前会计法律的处罚力度偏轻。会计诚信危机就是在这种处罚环境中越来越严重。现行《会计法》法律责任之轻，不能令人生畏，形成一种“守法成本高，违法成

5、本低”的怪圈，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动”作用，长期恶性循环下去，其后果不可想象。可见处罚不力是维护会计诚信的很大障碍。（二）我国会计监督法律约束机制不够健全3　　会计监督是指由具有一定权威的管理部门对企事业单位的会计工作及会计信息进行监督与管理，以保证会计工作的正常进行和会计信息的真实可靠。会计监督是提高会计信息质量的必要保证，然而我国会计监督依然存在着一些不足。　　1.会计监督配套的法规体系不完善。相关的政策法规存在会计造假的诱因，必要的民事索赔制度没有制定。如《证券发行与交易暂行条例》规定：上市公司如果连续三年亏损，其股票将被停牌；限期不能扭亏为盈，公司将被终止上

6、市。　　2.缺乏有力的外部监督机制。对企业来说，财政、税务、审计等部门存在各自为政，重复监督，尺度不一，使得监管不足。对注册会计师来说，违规审计虽然面临很大风险，但因监管力度严重不足，使得铤而走险的注册会计师仍然不断增加。　　二、法学意义上会计诚信度提升的途径思索（一）健全会计法规和规范会计准则　　1.严格界定会计立法中的法律用语，对会计法律规范的“粗”进行细化。如从法律的角度出发，严格界定会计资料信息的“真实”和“完整”标准，有着十分重要的现实意义。法律是理论在行为规范上的体现，是理论有效指导实践的必然选择。在对会计信息及虚假会计信息做出规定时，首先应明确的是必须规定在我

7、国调整会计法关系的基本法，即会计法或者实施细则。其次，对会计信息及虚假会计信息的界定必须科学化，这就要求在立法时必须重视会计专业人员的建议，避免过去的法律规范中的有关规定在会计专业人员看来不很科学的情况出现。最后，应当强调的是，充分借鉴市场经济发达国家对这些问题的规定。还有就是将，“……依法追究刑事责任”类似有弹性的规定，应尽可能缩小其选择空间，对会计政策的选择方面的规范更具体。　　2.加大对会计不诚信的处罚力度，让会计法律的“软”硬化。（1）应加大执法力度和惩罚力度，纠正各种形式的“人治”倾向，使诚信具有硬约束力