会计委派制可行性研究——兼议会计管理体制的创新.doc

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1、会计委派制可行性研究——兼议会计管理体制的创新摘要：任何体制的生成与创新都有其依存的经济基础。我国在从计划经济向市场经济转轨及对国企改制过程中，由于产权机制缺损、公司治理结构不完善及外部监督乏力等因素，致使会计信息严重失真，国有资产大量流失。会计委派制通过对会计人员管理制度进行创新，以期解决上述问题，本文从各层面对会计委派制的可行性进行了再思考；并论证了在信息技术支持下，对管理体制进行创新———组建专门的会计服务公司，通过签约提供专业化服务，可将会计委派人员从尴尬境地中解脱出来，弥合会计委派制的缺憾。　　关键词：会计委派制；产权；契约；信息不对称性；会计服

2、务公司　　会计委派制是指由财产所有者向其所属企事业单位统一委派会计人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。根据受派单位的所有制性质、经济规模和产权关系，可采取许多具体模式。其中围绕国有大中型企业组织管理方式、方法上的制度安排所展开的创新模式主要有三种：会计人员委派制、财务总监制和外派监事会制。　　一、会计委派制的可行性研究　　会计委派制在全国各地试点后，会计理论界与实务界纷纷聚焦于其可行性，从各层面、各角度展开了广泛的讨论，汇总各方意见，基本是褒贬参半。本篇无意在纷纭众说中充当裁判角色，只是对当前观点进行再

3、思考并提出网络经济时代会计管理体制的创新设想。因为对于任何新生事物，“实践是检验真理的唯一标准”，只有与环境相耦合的体制，符合市场运行机制的体制，才能站得住、立得牢，被社会所接受。　　1.从经济体制改革角度思索计划经济条件下，两权（所有权与经营权）都集中在政府手中，企业没有独立的法人地位，生产过程的供产销流程，完全受政府计划管制，属于典型的政企合一，国家、企业和个人三方利益基本一致，从上至下是强化的监督管制体制。在由计划经济向市场经济转轨与国企改制过程中，我们力图建立“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”的现代企业制度。虽然我国大部分国企目前都进行了公

4、司制改造，但国企出资人缺位，董事会“空壳”现象严重存在。国家作为终极所有者，仅是一个抽象的概念，虽通过成立国有资产经营公司，代行终极所有权，仍没有解决产权模糊问题，“内部人控制”现象蔓延，大量国有资产在转制中白白流失。为阻止事态进一步恶化，实施会计委派制，强化松散的监督权，在没有被进一步检验之前，可被视为一种防止腐败的紧急措施。5　　2.对现行法律的符合度研究针对会计委派制的可行性论证，在《全民所有制工业企业法》、《公司法》、《会计法》等现行法律中可找到正反两方面证据。关于这个问题，笔者认为可从三方面考虑：①法律作为上层建筑，来源于实践，进而指导和规范实践

5、，具有一定超前性的同时，难免也有历史局限性，由于重新修订成本的限制，时刻调整法律既不现实，也会引入较多不稳定性因素。因而，过多用现行法律条款来讨论新事物存在的合理性，是不妥的。如果制度与环境相吻合，法律对其接纳也只是时间问题。②我国现行法律体系本身也存在自相矛盾之处，法规体系构建是一个不断趋于完善的过程，完美只是追求中的理想态，我们应用发展的眼光看待问题。③在三种会计委派模式中，财务总监制度对企业经营结构的各层面触动较少，运行成本与摩擦系数较低，更加便于操作和接受。　　3.从产权经济学进行透析著名经济学家登姆赛茨认为产权具有宽广的外延，“是指使自己或他人受

6、损或受益的权力”，企业的任何一个关系利害人都有可能成为企业的产权关系人。根据西蒙提出的“人是有限理性（boundedrationality）的”思想，可推知各行为主体都具有利己动机，不同的利益驱动会造成利益冲突，并在信息不对称情况下，外化为行动。我国国企在公司制改造过程中，政府逐渐对企业放权让利，产权结构分散，但并未建立有效的契约处理好各方利益矛盾，国有资本产权主体作为抽象概念，形同虚设，没有人格化的组织或个人代表国家行使所有者职能，同时由于监督权交由经理层行使，必然导致监督权为实现经理目标的决策权服务，弱化的监督权，使疏忽、挥霍、合理现象蔓延。鉴于现状，

7、有人士提倡采用会计委派制强化监督，但并存的相反意见认为会计委派制不符合现代企业制度。　　针对两种观点，笔者认为：①监督权是经营权的重要组成部分，经济控制论认为，会计部门作为企业内部的一个职能部门，应是经管系统中的子系统，会计监督也应是自上而下对业务流程进行的顺向财务监督，若由派驻的会计人员反序对其上级实施监督是不合逻辑的，同时也违背机构设置原则，干扰了经营者正常的经营自主权，权力制衡关系较为紊乱。②第一产权主体虚设，产权关系不明是问题的根源，通过国企出资人代表到位来强化对经营者的监督，是符合逻辑的正向监督。可借鉴国外成功经验，采取“政府专职管理部门—控股公

8、司—国有企业”模式从事产权经营，关键在于使出资人真正作为国有企业或