我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究

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1、理论月刊2010年第6期探索与争鸣我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究陈志娟（湖南农业大学商学院会计系，湖南长沙410128）摘要：改革开放以来我国注册会计师行业为维护市场经济秩序发挥了重要作用，但同时也存在比较严重的职业道德失范现象，笔者追根溯源对我国注册会计师行业的职业道德失范问题的原因进行了专门的研究并探讨了其解决的对策，以有益于我国注册会计师行业职业道德水平的提高。关键词：注册会计师行业；职业道德失范；审计中图分类号：F23文献标识码：A2009年10月9日，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔

2、2009〕56号，下称《意见》）对今后我国注册会计师事业发展作出了规划和指导。这是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅转发的关系注册会计师行业改革与发展全局的第一个文件。［1］注会行业之所以受到空前关注是和注册会计师行业在市场经济发展中的作用分不开的。注册会计师审计是注册会计师行业的基本业务。注册会计师审计是通过提高财务信息的可信度、降低财务报表使用者的信息风险而提供的一种保证服务。根据中国注册会计师协会发布的一项研究显示：从2001年到2005年，注册会计师对上市公司的审计，每收取1元钱审计费用带来约470元的纠错成效，调节利润水分56元，发现

3、隐藏利润28.8元，调节虚假资产195元，挖掘隐藏资产149元。2001年至2007年7年间，注册会计师通过审计调整上市公司利润总额3600亿元，为维护证券市场秩序和社会公众利益，发挥了重要作用。［2］然而与改革开放以来我国资本市场得到飞速发展的同时存在许多问题相对应，我国注册会计师行业在发展的同时也存在不少问题。据财政部有关负责人介绍，《意见》为注册会计师行业今后5年和相当一段时期的改革与发展指明了方向。《意见》指出今后五年注册会计师行业的发展要实现五大目标，其中第五大目标是显著提高注册会计师队伍职业道德水平和专业胜任能力。近年来，随着国内外的诸多

4、财务丑闻案被曝光，隐藏在上市公司财务信息造假案背后的注册会计师职业道德失范问题受到了广泛的关注。在大多数情况下,注册会计师成了会计造假的合谋者,共同欺骗广大的投资者,其行为严重影响着我国资本市场的发育完善及我国社会主义市场经济的健康稳定发展。因此有必要追根溯源对我国注册会计师行业的职业道德失范问题的原因进行专门的研究并探讨其解决的对策，以有益于我国注册会计师行业职业道德水平的提高。文章编号：1004-0544（2010）06-0118-04一、我国注册会计师行业职业道德失范的原因（一）市场缺乏对高质量审计服务的有效需求，存在“无道德有市场”的现象审计

5、质量是审计服务的关键，在市场经济条件下，会计师事务所向市场提供审计服务以获得收入。会计师事务所作为提供商品一方，会慑于法律的惩处和职业道德的约束而提供符合要求的商品，但是审计服务因其高度的专业性而致使不经过专门检查很难判别其质量高低甚至无法判断其所提供的审计服务是否符合相关标准，因此注册会计师行业的职业道德水平就具有非同寻常的意义。一般认为，诚信是注册会计师行业的安身立命之本和长远发展之基，但是道德在面对金钱、权力的诱惑或者压力时，总是最被先牺牲的。同样我们也不能对注册会计师行业寄予不切实际的过高期望，期望其能完全无视自身的利益甚至在基本的温饱都没有

6、得到满足的情况下还能坚守职业道德的约束而拒绝市场的诱惑。会计师事务所提供的审计服务是为理顺“委托—代理”关系、减少信息不对称的影响而存在的，和公司治理一样起源于现代企业的所有权和经营权的分离。企业所有者自己本身不参与企业的日常经营，委托管理层来经营，管理层提供财务报表向企业所有者和其他利益相关者汇报其经营情况。而管理层所提供的财务报表是否真实、合法、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量呢？这就需要聘请会计师事务所提供审计鉴证服务来对此进行评判，发表审计意见。按照市场经济的资源配置机制，会计师事务所提供审计服务以获得收入，是供给方，企业支付审

7、计费来购买审计服务，是需求方。需求方寻求高质量审计服务的努力会促使供给一方努力提高服务质量，从而获得较多的市场份额和较高的收入。问题是，企业的日常经营是由管理层负责的，而被审计的对象———财务报表又是由管理层提供的，在目前我国大多数企业公司治理结构不完善，“所-118理论月刊2010年第6期探索与争鸣有者缺位”现象普遍存在的情况下，企业购买审计服务实际上是“自己出钱来对自己提供的财务报表进行审计”，只是为了达到某种目的，如获得银行贷款、通过资质年检、通过高新技术企业认定、符合资本市场的要求等，因此企业管理层都希望得到“标准无保留意见”的审计报告，也就

8、是通过会计师事务所的审计，证实管理层所提供的财务报表在所有重大方面都是真实、合法、公允的。至于会计师事务所是