浅析企业合并负商誉的存在及其影响初稿

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1、浅析企业合并负商誉的存在及其影响摘要随着全球经济的发展，企业间的并购、重组经济活动日益频繁。由此全球企业并购热潮不断，其中合并会计的问题也随之而来，尤其是商誉问题。正确认识负商誉问题的本质及其会计处理问题也显得尤为重要，商誉有正商誉和负商誉之分，大家对正商誉的讨论和理解较为深刻、频繁，在负商誉的问题上还存在着很多分歧。在案例方面，负商誉这几年最为著名的案例就是与双汇齐名的雨润集团的一连串的企业并购活动产生的负商誉。本文会对负商誉产生的原因及其本质进行探讨，并在此理解的基础上，分析常规负商誉会计处理的方法，对一种较优化的符合实际的负商誉会计处理方法作了进一步思考。在阐述了这些最基

2、本的概念以及基础上，结合雨润集团的案例看看到底这个负商誉对于雨润集团这几年的利润的影响程度，以及所使用的方法，并且对在收购前与收购行为后产生负商誉之后两者重要指标的变化情况进行对比,最后会对于雨润集团的案例给出一些应对的措施。关键字：负商誉、当期损益、负责、递延收益目录：引言：2一、对负商誉的认识3（一）正商誉与负商誉的含义3（二）对负商誉的几种不同认识31、负商誉是购买企业的自创商誉32、负商誉是一种负债33、负商誉是一种利得34、负商誉是被并购企业资产的高估价值35．负商誉是表现为负值的商誉4二、负商誉存在的原因4（一）并购交易费用的存在4（二）被并企业存在隐性成本4（三）

3、计量误差4（四）其他因素4三、负商誉的会计处理方法5（一）常规的负商誉的会计处理方法51、确定为当期损益52、确定为递延收益53、确认为负债54、确认为资本公积6（二）负商誉优化会计处理6四．雨润集团负商誉的存在7（一）雨润集团的介绍7（二）雨润集团一系列的并购活动7(三)雨润集团负商誉的存在8五、负商誉对雨润集团影响的分析9（一）雨润集团与同行业之间的比较9（二）并购前后的变化对比分析---针对收购福鑫肉业的分析101.福鑫肉业的介绍102.收购活动的始末103.利润的变化10(三)雨润集团负商誉产生的原因10六、结论11引言：近年来，在购并过程中出现的负商誉已日益为各国会计

4、界关注，大家对负商誉的概念、是否存在及会计处理等问题上存有很多争议。所以在这样的背景下，文章对负商誉产生的原因及其本质进行探讨，并在此理解的基础上，分析常规负商誉会计处理的方法，对较优化的符合实际的负商誉会计处理方法作了进一步思考。一、对负商誉的认识中国新准则《企业会计准则第20号-企业合并》，商誉是指一定条件下企业合并中，购买方支付合并对价的公允价值即购买成本，与购买方合并取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额。而区分正商誉和负商誉的在于购买成本大于还是小于合并取得的可辨认净资产的公允价值，负商誉的确认还要对买方各项可辨认资产、负责及或有负责的公允价值及合并成本的计量进行复

5、核，才可进一步确认。（一）正商誉与负商誉的含义根据美国著名会计学家亨德里克森的观点，负商誉在逻辑上是不存在的。他认为在购买法下，被并购企业可辨认的净资产的公允价值之和大于购买企业的收购价格，被并购买企业就会将净资产分开出售，而不会将净资产整个一起出售，进而实现其全部公允市价。但是在会计实务中，负商誉确实是存在的，负商誉的出现往往是因为被并企业存在一些账面上未能表现出来的不利因素，例如企业拥有大量的退休职工和已经出现经营不善的端倪，许多不良的社会影响或经营活动已存在并对企业造成不良的影响，导致未来各项利润下降，现金流入减少，从而使购买方的投资成本低于被并企业净资产公允价值。（二）

6、对负商誉的几种不同认识1、负商誉是购买企业的自创商誉这种观点认为，被并购企业愿意以低于可辨认净资产公允价值的价格出售，是因为并购企业具有知名的品牌、良好的销售网络、较高的市场占有率、先进的管理经验等未入账的无形资产。被并购方不单单是货币资金，还包括并购方的自创的商誉。2、负商誉是一种负债负商誉视为一种负债，是合并后购买企业必须要承担被购买企业的隐形成本，从而导致未来经济利益的流出，负商誉就体现为一种未来负债。负债是债务的消失需要债务人以债权人可以接受的方式偿还。而负商誉是因为在购买过程中形成的价差，这种价差没有要求权，不需要付出资产或劳务，它不具备负债的内在属性。3、负商誉是一

7、种利得这种观点认为，并购企业以低于被并购企业净资产公允价值的价格完成合并这一工作，那么对于并购企业来讲这个差额无疑是公司的一种利得，即以较少的资金换来较高的净资产。4、负商誉是被并购企业资产的高估价值这种观点认为，导致购买成本低于被并购企业可辨认净资产公允价值差额的主要原因是：被并购企业的非货币性资产或非流动性资产存在价值的高估。这种观点受到美国和国际会计准则委员会的推崇。优点是考虑到虚计资产和负债价值，符合谨慎性原则，其缺点是否定了其他因素对负商誉的影响5．负商誉是表现为负值的商誉负商誉和