会计准则和会计制度建设中的若干问题——从资产减值准备谈起

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1、会计准则和会计制度建设中的若干问题——从资产减值准备谈起「摘要」现行会计制度对资产减值准备的会计处理规定，在实施过程中出现了一些问题。本文在具体分析的基础上，提出制定会计制度应注意处理好五个方面的关系，并对会计制度中关于资产减值准备等事项的规定如何改进和完善提出了若干建议。「关键词」资产减值准备盈余管理会计制度一随着我国资本市场的发展和对外开放的推进，会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐，其积极作用是不言而喻的，但如何处理好会计改革卑中的各种关系，把握好会计改革的“度”鹾，却始终是一个必须正视又必须解决好的瞒问题。

2、从目前的情况来看，需要理顺的地愈方还较多，以减值准备为例，根据《企业艘会计制度》的要求，上市公司应计提长期筢投资、短期投资、存货、应收账款、固定兽资产、在建工程、无形资产、委托贷款等矣八项资产减值准备，这些措施的实施，有髅利于上市公司夯实资产质量，挤出业绩中的“水分”，但由于对各项减值准备的计鬟提只是作了原则上的规定，计提范围以及凭比例由企业根据自身情况确定，在实施过嫉程中也出现了一些问题，并演化为某些上濂市公司实施盈余管理的手段，值得引起充袭分的注意。14/14通过有意提取巨额准备金，为来年扭亏为盈打“埋伏”按照

3、有努关规定，上市公司连亏二年要ST，连亏接三年要退市，为了避免ST或退市，往往胞在计提上想办法。如多计提固定资产减值玷准备，以后年度就可以少计提折旧，多计皑提无形资产减值准备则可以减少以后年度欷的管理费用等，都可为下一年度扭亏为盈埋下伏笔。对于已计提坏账准备的应收款棋项，如果在第二年全额收回，可核减相关Ⅰ的坏账准备，冲减当年管理费用，也是一磅个较好的增利因素。将已计提减值准备的侨长期股权投资，在第二年出售给非关联方戊，以高于账面价值的协议价转让，也可以胪增加投资收益；已计提存货跌价准备的存钣货在第二年出售后，结转的成

4、本相应较少豺，毛利相应增加，凡此种种不一而足。窨例如，ST科龙在2001年扭亏无望嫦的情况下，净补提减值准备亿元，使其当蝌年亏损达15亿元之巨，在2002年，偻转销坏账准备亿元、存货跌价准备亿元、长期投资减值准备亿元，以上的转回对2柬002年的增加利润是亿元，而2002年科龙的账面利润才1亿元。如果不采取Ξ“让我一次亏个够”的办法，ST科龙2４001年实际上尽管亏损会下降亿元，但趣于事无补，这样2002年又亏损亿元，腋就可能面临退市。深市的另一家上市迹公司ST中华，在2001年增加计提近ガ20亿，其中坏账准备一项就

5、为亿；而到娱2002年报没有增加一份钱计提，反而Ж转回上年计提数2000多万，当年账面炻14/14利润总额不到600万元，因而如果没有挽“计提”因素，该公司2002年实际应症为亏损1400多万。另一家上市公袈司长安汽车，则在2001年度和2002年度的前三个季度共提取了4亿多的准溲备金——销售补偿金，在第四季度全部释訾放，造成了2002年前三季度的利润仅莱为40982万元，而2002年度利润マ高达83500万元，即第四季度竟实现谒了利润42518万元，超过了前三个季度，与此同时二级市场股价也节节走高。2002年年

6、报披露已落幕，许多S榛T公司在2002年扭亏无望的情况下，疬也如法炮制纷纷提高计提比例，为201召7年扭亏扫清道路，ST长控2002年跏亏损亿元，每股亏损高达近11元，而计藻提大量资产减值准备是ST长控巨亏的主挡要原因，公司对原重组单位四川泰港、西郾藏天科虚假重组资产计提了高达亿元的巨ぁ额资产减值准备；ST国嘉2002年亏郝损亿元，其中对五项债权全额计提坏账准唆备亿，核销投资损失亿多元。还有一邵些上市公司则利用计提政策在置换资产时攻调控利润，一种方法是以一些不用提取减∥值准备或提取比例较低的资产来置换其它徒提取比例较高

7、的资产，这样可以减少计提减值准备的范围或计提比例，从而达到少计本期资产减值准备、多计本期利润的目鲤的；另一种方法，是在资产置换的前一年剽度对欲置换出的资产计提较多的资产减值要准备，如果这些资产并未减值，或虽减值瞻14/14但通过表面上的非关联交易而按账面价值氩进行置换或转让，就可在资产置换后冲回汰减值准备。例如，沈阳新开在200堂1年度与潜在的控股股东南科集团进行了蟛资产置换，置换后坏账准备总计转回25揖00多万元，存货跌价准备总计转回60绩0多万元，固定资产减值准备总计转回1700多万元，在2001年末公司除了

8、疽坏账准备尚有一定余额外，其余资产减值薮的相关账户期末余额全部为零。这几项减礞值准备的冲回增加利润4900多万元，粗而其当年利润总额仅为200多万元，没有这些计提的冲回，同样难逃亏损厄运。打变更准备金计提会计政策或通过调整匾账龄结构，影响利润2001年度沪嚣深两市发生变更坏账准备计提方法的公司翠有72家，其中，因计提方法调整而增