新会计准则与原会计准则的比较与思考.doc

《新会计准则与原会计准则的比较与思考.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、新会计准则与原会计准则的比较与思考[摘要]刚刚颁布的新会计准则，相对于原准则发生了历史性变革，本文就新会计准则体系的完善、新准则变化对会计利润的影响等方面做了几点分析，供投资者参考。　　[关键词]新会计准则；准则体系；利润　　　　　　财政部于2006年2月15日正式发布了39项新会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行，其他企业鼓励执行。与我国原有的会计准则相比，新会计准则发生了历史性变革，在会计处理上也有很大的差异，这可能会极大地改变财务报表数据，使某些上市公司的利润短期内发生剧烈变化，从而带来投资机遇，

2、现就以下几个方面谈一点个人的看法。　　　　一、体系上趋于完整，并与国际财务报告准则趋同　　　　我国原有的会计准则是16项，基本上是在2001年颁布或修订成型的。在过去一年多时间内，财政部出台了新会计准则20多项，加上对现行的16项具体会计准则进行全面梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套新企业会计准则的完善体系。　　新会计准则体系由1项起基本财务框架概念作用的《基本准则》(以财政部令形式发布)和37项具体会计准则以及1项首次采用新准则时与原准则进行实务衔接的办法组成（见图1）。新准则的数量达到39项，在体系

3、的完整性方面得到了巨大的提高，是一个在数量以及质量上均与国际会计准则看齐的准则体系，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了“中国特色”。财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。　　　　　　二、新准则有利于防止利润调节　　　　通过对比新旧会计准则，新会计准则对某些会计政策的变动，有

4、利于防止企业人为地调节利润，主要体现在以下几个方面。　　（一）存货方面　　新存货准则下，取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法。从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动。　　所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率；原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期

5、的经营情况。比如使用“后进先出”4法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，当期利润下降。又如在有色金属涨价的过程中，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”法后，则将增加利润。　　（二）减值准备方面　　新资产减值准则明确规定计提的减值准备在转回后不得计入损益，而应计入公积金。这一规定，主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润。　　在新会计准则中，适用《减值准备》准则规定的资产，主要有固定资产、无形资产、《长期股权投资》准则规定的股权

6、投资、商誉、生产性生物资产、某些权益工具、矿区权益等。　　目前，有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象，而其实公司的经营仍无起色。新准则一旦实施，转回的准备无法体现为利润，这种手段无疑将失效。由于2006年是将减值准备冲回利润的最后机会，由此推测，2006年上市公司将出现大量转回减值准备的动作，表面上将提升公司利润，投资者应该加以注意。　　（三）合并报表方面　　新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的

7、子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现；上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露，这一规定可以防止一些通过关联交易调节利润的手段使用。　　　　三、新准则会计政策的变化对某些企业近期会计利润有影响　　　　通过解读新会计准则中对某些会计政策的调整，近期内将会导致企

8、业会计报表中会计利润的变动，主要体现在以下几个方面。　　（一）债务重组方面　　新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，进入利润表。对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性，于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利