对风险导向内审模式的探讨.doc

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1、对风险导向内审模式的探讨　　【摘要】本文对一起典型的企业内部审计失败案例进行了解剖，分析其内部审计失败的原因，让关注制度基础审计、风险导向审计的同行们一起参与讨论与分析，探讨如何构建适用于我国内部审计发展需要的内审新模式：风险导向内审模式。　　【关键词】内部审计；制度基础审计；风险导向审计；案例研究　　　　一、案件回放　　新华社2007年7月30日发表了一篇题为《一起企业内盗案暴露管理漏洞》的文章，文章介绍说，辽宁XX集团38岁的工段长程某与封某、陈某、师某等20多人，利用熟知企业产品生产、保管和销售的便利条件，打通了生产、运输、监控、计量、保安、销售等

2、企业各个环节，雇用长期从事化工产品运输、销售的田某父子，偷偷进入公司内盗窃化工产品，在不到四年的时间里，共盗窃本单位环氧丙烷和聚醚3500余吨，价值3900多万元。这伙窃贼将盗窃来的产品销售到山东、湖北、河北、天津等地，然后根据每名成员在作案中所起的作用不同进行分赃，每人每次分得脏款少则数千元，最高可达到15万元。而发现这起舞弊案件，不是企业的内审部门，而是程某的邻居们，他们发现月薪只有七八百元的程某居然买了一辆小轿车，还经常出入酒店、歌厅等场所，而与他走得很近的同事、朋友也突然暴富，个个出手阔绰，其中一个保安竟抽上了“中华”牌香烟，他们立即举报线索，公

3、安机关得到举报线索后马上展开了调查，一起惊人的企业管理层舞弊大案逐渐浮出水面，因为在XX集团内部，存在一条偷盗企业产品的黑色通道，正是这条黑色通道导致了这起管理层舞弊案件产生。　　　　二、案例分析　　（一）企业内控管理存在缺陷，内部审计没能及时发现　　这起内盗案的主谋程某在工作中发现，XX集团对节约下来的原材料一直缺乏有效管理，他在生产中观察到，只要对丙烯回收装置的尾气排放进行控制，就可以降低丙烯消耗，获得超过公司计划的“余量”。他就此问题曾问过企业有关负责人：“如果我们超额完成生产计划，能不能多发点奖金？”得到回答是：“我没有这个权力。”这就造成了一种

4、局面：一方面，职工超额完成产量的积极性得不到鼓励;另一方面，节能回收装置长期得不到有效利用，大量的环氧丙烷随着尾气排放消耗掉了。在案例审理中，这伙人竟然认为偷出来的东西是他们的“劳动所得”。一个作案者说：“我们拉出的环氧丙烷都是余料，这些东西即使我们不偷，企业也白白浪费掉了”。XX集团不知道企业内控管理中存在漏洞，企业内审部门也未能发现，由其继续存在，是导致这起案件发生的主要原因。　　（二）这起案例的起因并非企业没有内控制度或内控制度不够严密　　我们来解剖一下这起案件的各个主要控制点：xx集团规定，“4对于企业产品的入库，生产车间采取5日盘存制度，每月末

5、统一入库；入库时，由生产车间、质管处、仓储中心的成品库共同认定，财务部统一办理，每季度还由生产处牵头，抽查车间盘点情况，抽查盘存表报生产处、财务部。对于产品出库，企业管理流程也有规定：每天早上，由销售公司将产品装罐量通知分厂生产科，由生产科负责通知车间主任，罐装人员接到指令后，负责开锁，打开防盗盒，连接好充装管路，然后开始装车。开锁的钥匙由车间主任和段长保管，再经过检斤计量、门卫查验等各种手续后放行。”然而，在内贼面前，这些制度却不堪一击。实施这样大规模的盗窃，不可能一人单独完成，程某就从生产的源头开始，买通了车间主任、段长、班长，为其提供货源；对计量人

6、员施以小恩小惠，用空车票充当重车票出厂；对个别门卫拉拢腐蚀，让他们“睁一只眼闭一只眼”；同时买通监控人员，删除监控录像，使保卫处无法从录像中看到真相；甚至夜间巡逻人员都被拉拢入伙……案发时，XX集团的领导还是一头雾水，因为从近几年的报表中反映和审计情况来看，没有发现产量、产品消耗定额异常，每月月底由6个部门共同参与盘存，也没发现问题。导致这起案件发生的原因是企业没有内控制度或是否内控制度不严密？内部审计在实施制度基础审计模式下能否及时发现？答案显然是否定的。　　　　三、制度基础内部审计模式存在主要缺陷　　这起舞弊案例虽然跨越几年，但长期以来没有被发现，难

7、道是外部审计和内部审计的失职？从案例资料分析来看，答案显然是否定的。笔者认为：如果要找一个说法，应该说是企业内部审计实施制度基础审计模式导致了审计失败，主要理由如下：　　（一）制度基础内审目标不能发现财务信息之外的舞弊行为　　制度基础审计虽然比账项基础审计前进了一步，但其主要是以财务报告的合法性和公允性为审计目标，也就是说，制度基础审计只能评价财务报表范围内的事情。这起案件所盗窃的价值3900多万元的材料是企业生产过程中的余料，其价值并不在企业的财务报告中如实反映，虽然企业每年都要进行各种审计，但对财务报告以外的财务信息和经营管理信息，企业外部审计和内部

8、审计确实鞭长莫及。　　（二）制度基础抽样审计方法不能发现管理层舞弊　　制度基础审