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1、有关新税法的论文：基于新税法下企业所得税筹划的探讨【摘要】:纳税筹划逐步成为我们全社会认可的理财模式,2007年新企业所得税法颁布,每个企业应该充分理解新企业所得税并运用国家的新税收政策,通过税率的变化、税前的扣除和税收优惠政策进行合理的规划,并进行科学的纳税统筹,增加企业的税后利润,提高企业竞争力。【关键词】:新企业所得税法;筹划目标;可行性;筹划方法 企业纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下,对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹,使企业的总体税收负担最优,以实现企业价值的最大化。2007年3
2、月16日,第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民和国企业所得税法》,自2008年1月1日起开始施行。新税法的颁布实现了内外资企业所得税制的统一,实现了内外资企业公平竞争、共同发展的“双赢”格局,成为中国税制进一步迈向国际化、法制化的标志。作为市场主体的企业如何积极主动地采取应对措施,做到依法纳税与合理避税协调统一,成为每个企业必须考虑的问题。 一、企业所得税筹划的目标 企业所得税纳税筹划作为一个企业最重要的税收筹划,必须有明确的目标。首先,企业所得税筹划要减轻企业的税负。在企业总收入一定的条件下,要实现经济利益最大化,就是要使总成本最小化,企
3、业所得税作为企业生产经营成本的一部分,其数额的减少可以增加企业的实际经济效益。其次,企业所得税筹划要实现企业价值最大化。税收筹划是一种理财行为,企业所得税筹划应使企业将以更少的经济代价获得政府动用税款给纳税人带来的直接或间接利益。最后,企业所得税筹划要实现企业涉税零风险。通过税收筹划,使企业降低税收成本,避免偷税、漏税、欠税等违法行为对企业正常经营造成的负面影响。 二、企业所得税筹划的可行性 (一)税收优惠政策为筹划提供空间 国家在颁布新企业所得税法时,规定了很多的税收优惠政策,这些优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段,可以促进产业结构的调整,扶
4、持某些特殊地区、特殊行业企业的发展。企业可以根据所得税税收优惠政策,获取税收减免,减轻税收负担。 (二)恰当的组织结构为筹划提供节税手段 现在企业可以设立分支机构,分支机构的形式有常设机构、分公司和子公司三种选择。常设机构和分公司不是独立的法人,财务和日常业务由总公司控制,一切法律责任由总公司承担,分公司或总公司任何一方因经营不善发生亏损时,都可以另一方的利润去抵补,可以通过盈亏相抵来实现税负的减轻;而子公司是独立法人,母公司不直接对它付法律责任,进行完全纳税。恰当的组织机构为企业所得税筹划提供了手段,只要符合国家的法律法规,企业可以建立适合自身发展和
5、纳税优化的组织结构。 (三)纳税与会计核算依据的不同为筹划提供可能性 每个企业可以根据自身的实际情况,使用不同的会计核算方法。例如对企业存货计价方法可以采用先进先出法、个别计价法、加权平均法;对企业固定资产折旧可以采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法;对坏账损失的提取和冲销可以采用直线法或备抵法。在税法允许的范围内,尽可能地列支当期费用,预计可能发生的损失,减少税款或合法递延纳税时间可获得税收筹划的收益。 三、企业所得税筹划的方法 (一)利用新旧税法税率差进行所得税筹划 2008年起基本税率变为25%,纳税人可利用新旧税法过渡期的衔接开展所
6、得税筹划。对于税率增加的企业,可以采取尽早确认收入和延迟费用的方法以减轻其实际税负;对于税率降低的企业,可以采取收入后移和提前确认成本的方法。 案例:位于M城市的一家生产型外商投资企业,其优惠免税期已过,2007年度企业所得税适用税率为15%,根据新税法规定,该企业应该在5年内过渡到25%税率。假设企业预计销售规模额在未来5年内分别为5000、5250、5500、5750、6000万元,每年付现成本为销售额的40%,税法允许固定资产采用加速折旧法在3年内每年折旧2000万元,后2年折旧额为O,市场平均回报率(折现率)为10%,则其未来5年现金流入计算表如
7、表1: 假设企业生产销售规模与原计划相符,但在税法许可范围内进行所得税筹划后,能够使固定资产在5年内平均摊销,即每年折旧1200万元,并能争取提前确认收入,使销售收入在前2年分别为6000万元,后3年分5500、5000、5000万元,则所得税筹划后其现金流入计算表如表2: 由以上计算结果可知,该企业在新税法规定的过渡期内进行企业所得税筹划后,其5年内现金流入现值增加了237.2(10997.6-10760.4)万元。 (二)利用融资方式进行所得税筹划 企业有权益融资和负债融资两种方式,如果一个企业盈利能力较强,息税前利润率高于银行贷款利率,且向银
8、行贷款无障碍,此时利用负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利
