风险导向审计背景下本土会计师事务所面临的挑战与对策.doc

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1、风险导向审计背景下本土会计师事务所面临的挑战与对策【摘要】风险导向审计的发布实施对于长期以制度审计为基础的中国注册会计师行业将带来诸多的困难和挑战，文章对新准则实施后会计师事务所在专业胜任能力、审计成本、道德风险等方面面临的挑战进行了分析，并提出相关对策。　　【关键词】风险导向；审计成本；职业道德　　　　2006年2月15日财政部在北京举行新闻发布会，宣布新的注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行，这标志着风险导向审计在我国即将步入实施阶段。风险导向审计的引入，必然会在降低审计风险

2、、发现并揭露管理层财务舞弊、提高审计效率、增强会计信息的可信性等方面发挥重要作用。但作为一种全新的审计思想和审计理念，无疑给习惯了制度基础审计的本土事务所带来了前所未有的困难和挑战。本文试图结合本土事务所的具体情况，从专业胜任能力、审计成本、道德风险等方面与国际事务所进行比较分析本土所面临的困难和挑战，并提出相关的对策。　　　　一、本土事务所的专业胜任能力难以满足风险导向审计的要求　　　　首先，本土事务所缺乏足以胜任风险导向审计要求的专业人才。　　新的准则的实施放大了审计范围，审计人员不仅需要对产生会计信息的内部

3、控制系统等做出评价，更需要对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理结构、管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都做出评价，以识别和评估可能存在的重大错报风险。这就需要各会计师事务所拥有强大的专家阵容以适应新准则的要求。　　以对于“了解被审计单位及其环境的内容”为例，注册会计师需要在对重大错报风险进行评估之前，应了解行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；本审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等6项内容。而其中之一的“行业状况、法律与监管环境

4、以及其他外部因素”又包括所在行业的市场供求与竞争；被审计单位的性质；对开展业务产生重大影响的政府政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求；通货膨胀水平及币值变动等13个方面。内容涉及宏观行业政策到企业经营战略宏观经济分析、行业分析、战略管理、财政、金融等诸多方面。可以看出，要想保证该新准则能够切实得到实施，会计师事务所不仅需要会计审计方面的专业人才，还需要宏观经济分析、行业分析、法律、营销等各方面的专家，不仅需要精通具体会计处理的人才，还需要能对被审计单位进行宏观总体把握的人才。　　但长期以来，本

5、土事务所在员工招聘使用方面过于强调其会计审计背景，这种“窄口径”4导致本土事务所员工知识背景和知识结构严重雷同，无法满足风险导向审计对知识的多元化要求。专业人才的缺失使本土事务所在面临自己无力承担的项目时，要么主动拒绝业务约定，要么出具低质量的审计报告。　　其次，风险导向审计的引入时间较为仓促，国内事务所基本没有风险审计经验。　　尽管2003年10月份，IAASB才开始逐渐将风险导向引入审计过程，但“四大”会计师事务所却在时间方面走在了审计准则的前面。毕马威、安永等都建立各自的风险导向审计方法，如毕马威1997年

6、提出的BMP（BusinessMeasurementProcess）审计模式，后来安永开发出的“全球审计范方法”以及普华永道开发出的“普华永道审计方法”。“四大”会计师事务所或多或少积累了风险导向审计经验，从而使他们在与本土事务所的新一轮的竞争中占尽先机。但直至今日，对这种新的审计思想或审计方法有全面认识的国内会计师事务所也为数不多。　　最后，国内事务所的规模和人员知识结构无法满足风险导向审计专业分工的要求。“四大”会计师事务所较大的人员规模能够使进行所内分工，从而强化其专业优势。同时“四大”会计师事务所更多强调

7、从业人员的综合素质，往往将招聘范围扩大至所有财经类专业以及一些理工科专业毕业生，人才的多样化有助于其根据本审计单位的特征配备具有相关知识和经验的项目组，多角度、全方位地识别和评估被审计单位的风险，并根据评估出的重大错报风险实施有针对性的控制测试和实质性测试从而大大提高审计资源的配置效率。人员优势决定了他们能够较好地进行专业化分工，根据不同的行业设置专业化的审计队伍，对行业环境、国家针对该行业的特殊政策进行全面的研究从而能够更好地贯彻风险导向审计思想。　　　　二、审计成本的提高将使一部分本土事务所退出审计市场　　　

8、　风险导向审计初衷是通过对被审计对象风险的评估减少以后实质性测试的范围和重点，从而提高审计效率。但是在推行初期，审计成本必然要高，这会引起整个审计市场的重新整合，那些采用“低价进入”竞争策略的国内会计师事务所会由于审计收费不能相应提高，利润空间日益萎缩，被迫退出审计市场。　　首先，风险导向审计的实施，更多地依靠注册会计师的职业判断和执业经验，与目前国内制度基础审计比较而言