做好利源分析发挥财务会计在经营管理中的作用

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1、做好利源分析发挥财务会计在经营管理中的作用赵刚谢绍柏（嘉禾人寿保险股份有限公司计划财务部）[摘要]保险会计准则的制定与发展，极大的促进了保险企业财务报告的可靠性和可比性，财务会计的外部报告职能得以不断加强。但与此同时，财务会计的内部管理职能在很多保险企业却没有得到相应的发展。本文针对这一情况，通过对保险公司的利源分析工作的探讨，试图说明保险会计准则的发展，特别是准备金评估技术的发展，为财务会计的管理职能进一步发挥提供了坚实的基础。只要努力钻研，财务会计工作一定能够在公司管理中发挥更大的作用。[关键词]财务会计；经营管理；利源分析2006年6月

2、25日，财政部制定印发了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则，其中包括有关保险合同的两项专门的准则。这两个专门准则的制定，为保险行业的财务会计工作提供了科学而又统一的规范和标准，极大地促进了保险企业财务报告的可靠性和可比性。在随后的几年，随着国际会计准则理事会对保险会计准则的深入研究，以及财政部对于“会计准则国际趋同”的不断推进1，保险行业的各方专家、学者和实务工作者花费了很大的精力，对保险财务会计准则方方面面的具体问题进行了大量的研究和交流，取得了很多阶段性的成果，这无疑会大大提高保险企业财务工作的外部报告职能。但是，与之相对应的

3、是，对于“在新的会计准则和市场形势下，如何加强保险企业财务工作的内部管理职能”这一课题的研究在近些年却鲜有报道。一个更加现实的问题是，由于人力紧张等原因，保险公司的财会人员和精算人员的工作往往局限于各种外部财务报告的准备工作，没有对已有的财务信息做进一步的分析加工，从而也就无法发挥财务会计工作的财务管理职能。这一状况导致一些企业的管理层把财务会计看成不得不做的“交公粮”类型的工作，从而没有给与财务会计工作以足够的重视。当会计准则的发展对公司财务会计的外部报送工作提出更高的要求1.财政部副部长王军同志在《关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干

4、问题》一文中多次提到了会计准则国际趋同的必要性。从而提高财务会计的管理职能进行一个简要的分析与讨论。二、在一般会计准则体系下的利源分析随着财政部《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号，以下简称“规定”）的印发，中国保险行业的财务会计实际上已包含了两部分内容，一是按照企业会计准则来编制一般会计报告，一是按监管会计准则来编制监管会计报表，而两者的最大差异是准备金评估方法的不同。笔者已在《保险公司在非市场化费率环境下如何进行利源分析》2一文中对基于法定报表的利源分析方法进行了详细的论述，本文将着重探讨在一般会计准则体系下的利源分析方法

5、和实际应用。首先让我们先来看看比较简单的保户储金业务。根据保监会下发的《关于保险业做好〈企业会计准则解释第2号〉实施工作的通知》（保监发[2010]6号，以下简称“通知”）相关规定，保险公司应当对万能险进行拆分，对其他险种进行重大保险风险测试，拆分后的万能险投资部分和未通过重大保险风险测试的业务则形成了保户储金业务。根据“通知”规定，这类产品的负债“应当采用实际利率法，按摊余成本计量，相关交易费用计入负债初始确认金额”。拆分和风险测试的结果，导致这类业务的利源一般只有利差损益，其利源分析也相对简单。如果不考虑死亡支出等次要项目，这类业务的某一

6、、利源分析的含义利源分析在成熟的保险市场已经发展了多年，早已成为公司经营分析的重要工具。其基本原理是通过对预期经营目标与实际经营情况进行比较，分析公司利润或亏损产生的原因，从而对公司经营的各个方面进行相对科学的评价。在实务操作中，往往根据财务信息，将公司财务报表上的利润拆分为死差益、利差益、费差益等项目，从而揭示公司利润产生的根源，进而反映公司各个方面的经验情况。其中：死差益是报告期内公司预计的风险保障支出与实际的风险保障支出的差额；利差益是报告期内公司实际投资收益与预计投资收益的差额；费差益是报告期内公司预计费用支出与实际费用支出的差额。由

7、于预计的风险保障支出、预计投资收益和预计费用支出是保险公司定价的基础，因而这种分析其实质也是一种收益——成本分析。另外，由于利源分析是实际情况与预计情况的比较，因此利源分析在某种程度上也是预算工作和决算工作的结合。利源分析一方面有助于财务报告的阅读者更加深刻的了解公司利润产生的原因,更为重要的是，如果能够根据内部管理的需要，将利源2.《精算通讯》,Volume7,No.2当期结算利息之差。其次，我们再考察一下报告期内签订的新保险合同。根据“规定”的要求，“保险人在保险合同初始确认日不应当确认首日利得，发生首日损失的，应当予以确认并计入当期损益

8、”。一般来讲，新保险合同总能给公司带来收益，表现为由于该保单所产生的净现金流入的现值大于净现金流出的现值3。这时就会出现首日边际。首日边际的产生使得新单在保单签订当