第十章_固定资产折旧与折耗(折旧及借款费用部分)

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1、第十章固定资产折旧、折耗与减值教学的目的和要求：通过本章的学习，学生应掌握固定资产折旧和自然损耗的概念、方法及它们对企业资产计价、利润确定和现金流量变动的影响.教学的重点和难点：重点为固定资产的折旧的方法及不同方法对企业财务报告的影响、固定资产的减值处理.第一节固定资产折旧一、固定资产折旧的性质（一）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的合理和系统的分摊。会计上，固定资产是企业一项待服务的潜力，它的价值会随着固定资产的使用而逐渐降低并转移到成本费用中，从企业的最终收入中得到补偿。会计的折旧不是一个计价过程，而

2、是固定资产成本的分配。从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这种费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金。折旧是资产成本的分配程序,不是用净值反映市价的手段。（二）折旧的原因物质因素和功能因素。物质因素：是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。也称有形损耗。功能因素也称经济因素：是由于科技进步等原因而引起的使用价值和价值上的损耗。也称无形损耗。有时固定资产虽在物质形态上有一定的服务潜力，但经济上已不适用，丧失了使用价值。原因：（1）生产规模的扩充。例如，旧厂房扩充为新厂房（2）技术上替代。原来的固定资产已被更先进的资产所代

3、替，如电脑技术，更新换代很快。除此之外，产品式样过时，不符合人们的偏好等。物质因素决定了固定资产的最大使用年限；功能因素决定了固定资产的实际经济年限。（三）固定资产计提折旧的范围除了下列情况外，全部的固定资产都应计提折旧。不提折旧的有：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。（3）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，应当转入在建工程，停止计提折旧。（4）持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照暂估价入帐，并计提折旧；

4、待办理了决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，但不需要调整原已计提的折旧额。持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。企业一般按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧,从下月起计提；当月减少的

5、固定资产，照提折旧，从下月起不计提；已提足折旧的，不再提取；提前报废的固定资产，不再补提折旧。二、影响固定资产折旧额的主要因素（一）固定资产原价，即固定资产的账面原价。是计提折旧的基数。（二）固定资产的预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。净残值=残值收入-清理费用。实际中往往用固定资产原值的百分比来估计残值。如净残值率（净残值/原值）固定资产原价扣除其预计净残值后的金额即为应计折旧额。如果已计提了减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累

6、计金额。（三）固定资产的使用年限确定固定资产的使用寿命时，主要考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现、市场需求变化使产品过时等；（4）有关法律规定对资产使用的限制等。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。三、固定资产折旧方法直线法、加速折旧法和其他计价方

7、法等。（一）直线法1.年限平均法：各期折旧额是均等的。年折旧额=（固定资产原始成本-预计净残值）÷折旧年限月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率[例1]旅业公司在2006年末购入一台设备，原价120,000元，估计使用年限为10年，估计净残值为10,000元。在年限平均法下，每年计提折旧额为11,000元，计算如下：年折旧额=（120,000-10,000）÷10=11,000（元）平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度。因而在一个期间内，无论固定资产使用的强度的强弱，其计提的折旧数额都是相等的。由于年限平均法有缺点，有人主张

8、，固定资产的折旧按产品的产量（或工作量）来计提折旧。例2：假定某卡车于2005年12月31日购入，企业的财务年度中止于12月31日，相关的数据如下：卡