对环境会计信息披露模式的探讨.doc

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1、对环境会计信息披露模式的探讨[内容提要]环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。[关键词]环境会计；信息披露；环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。随着我国经济、社会的迅速发展，对自然资源的消耗也在加剧，而在环境管理方面未能同步赶上，致使环境污染日益严重。由于传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算

2、体系，没有提供相应环境信息，环境问题没有受到应有的重视。因此，进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，是对环境综合治理的必然要求。　　一、环境会计信息披露的理论框架环境会计的信息披露就是环境会计的会计报表。环境会计报表是在日常核算的基础上，提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者及职工以及全体社会居民等使用者，用以反映政府、行政事业单位、企业在环境资源的利用耗费补偿中的具体情况，以及履行社会责任情况和社会成本的情况，以实现经济效益、社会效益和环境效益情况的会计报表。环境会计报表的目标能否实现

3、，与环境会计报表的结构是否合理有着密切关系。因此，环境会计报表结构的编制是环境会计核算中的一个重点和难点问题。环境会计是在全球环境日益恶化的时代背景下产生的新的会计分支，它不仅是从投资者或债权人的角度来衡量，而且是从整个社会利益的角度来衡量环境治理活动的绩效。这就要求环境会计的服务对象从传统的为一个企业单位服务，扩大到凡是与环境资源有关的整个社会服务，环境会计的核算范围也就不仅限于企业内部环境效益的核算，而进一步要求企业外部由于环境、资源问题引起的社会成本、社会效益和环境效益的核算。因此，笔者认为环境会计的核算应包括环

4、境预算会计（或宏观环境会计）和企业环境会计（或微观环境会计）两部分。（一）环境会计总预算表环境会计总预算表是由宏观环境预算会计编制，是以“预算收入=预算支出”为编制原则，是政府对所辖地区环境治理中的财政总投入，及在环境治理中的总收入做出总预算，以便政府及时了解在治理环境的绩效，正确核算社会成本并为宏观决策提供依据。环境会计总预算表是由各环境会计主体逐级上报汇总而形成的。环境预算收入类主要包括：各项税收（环保税、资源税），环境污染费（或排污费）、罚没收入、企业上缴的环保基金、环保投资利润及利息等；环境预算支出类主要包括：

5、环境治理资金投资、环保机构财政拨款（包括事业费支出、人员工资、福利费等）、环保设备投资等。预算收入类金额预算支出类金额1、各项税收1、环境治理资金投入资源税、环保税等2、环保机构办公经费2、环境污染费3、环保机构人员工资43、污染罚没收入4、环保机构福利费用4、企业上缴环保基金5、环保设备投资等5、环保投资利润6、环保投资利息收入等环境预算总收入环境预算总支出（二）环境会计的资产负债表环境会计的资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式编制的，在编制时，按一定的标准对所有资产、负债、所有者权益项目加以归

6、类。环境资产类主要包括：递耗资产、递耗资产的折旧、净值，可再生环境资产，长期环保投资货币资金、环保资源存货、应收账款—环保资源款等。环境负债类主要包括：应付环保费、应付环保人员工资、应缴环保税、应缴资源税、其他应缴款等。权益类主要有：专项基金、环保基金等。环境会计的资产负债表以账户式或平衡式为主，将所有资产类项目按一定顺序列示在左方。负债类项目列示在右方上半部分，所有者权益类项目列示在右下方。资产类金额负债类金额1、递耗资产原值1、应付环保费减：累计折旧2、应付环保人员工资递耗资产净值3、应缴税金-环保税2、长期环保投

7、资4、应缴税金-资源税3、可再生环境资产4、货币资金所有者权益类现金或银行存款1、专项基金-环保基金5、环保资源存货6、应收账款—环保资源款资产合计负债及所有者权益合计（三）环境会计的成本计算表环境成本是“以保护资源、维护生态环境为目标，充分考虑生产前后对生态环境所产生的影响，按所测定的自然资源消耗标准，对企业投入进行计量和控制，并列计其必须承载的自然资源消耗与环境治理补偿所增加的费用。”相对传统成本而言，环境成本的内容更广泛和复杂。自然资源成本包括：自然资源的开发成本、耗费补偿成本、勘察成本、生产成本等；狭义的环境成

8、本包括：环保产品成本、环境损失成本和环境补偿成本等。上述成本中，凡能分清成本对象的计入“生产成本”，不能分清的先计入“制造费用”，再按一定比例进行归集分配。成本类别产量单位成本计划成本实际成本1、自然资源成本开发成本耗费补偿成本勘察成本4生产成本2、环境成本环保产品成本环境损失成本环境补偿成本3、环境总成本（四）环境损益表环境损益