试论司法会计在预防经济犯罪中的价值及参与途径.doc

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1、试论司法会计在预防经济犯罪中的价值及参与途径　　论文摘要随着反腐败工作从侧重打击转到标本兼治、惩防并重，预防经济犯罪工作的主要地位和作用日益突出，作为具有专业优势的特殊主体，司法会计应成为预防经济犯罪的重要力量。在大量经济犯罪案件中，许多犯罪分子的手段并不隐蔽和高明，有的甚至使用了极其简单的手段就轻易得手，给国家和集体财产带来了不可估量的损失。而现阶段，司法会计的主要工作是在案发后收集、固定和提取诉讼证据，实现对犯罪分子的惩治并尽量减少犯罪分子造成的损失。如何把“亡羊补牢”变为“防患于未然”，对经济

2、犯罪进行积极的预防，使试图犯罪的人无机可乘，或是加大他们的作案风险，使其放弃作案意图，是突破传统司法会计工作范畴，扩大司法会计服务职能面临的新课题。　　论文关键词司法会计预防途径　　　一、司法会计参与经济犯罪预防工作的价值　　司法会计具有对财务会计进行监督所必须的财务会计知识和法律知识，在侦查工作中直接参与清理、检验、鉴定发案单位的财务会计资料，熟悉帐务和涉案资金的运动规律，积累了大量识别犯罪的经验，使其善于分析总结经济犯罪发生的普遍规律和各行业（系统）经济犯罪的特殊规律，能够及时发现相关单位管理上

3、的薄弱环节，敏锐地发现财务方面的犯罪隐患，并能够提出向有关部门提出有效的改进措施，堵塞漏洞，建立健全会计核算和经营管理的规章制度，使犯罪分子无机可乘。　　二、司法会计参与经济犯罪预防工作途径探索　　经济犯罪产生的成因非常复杂，既有主观的也有客观的，是内因与外因相互作用的结果，多年来的司法会计检查、鉴定案件说明，大量的经济犯罪都是贪利性犯罪，这种犯罪活动多与资金及资金的运动有关。而一个单位的资金运动必然要受到单位内部控制制度的约束，并且在单位的会计资料中得到反映和表现。因此，对财务会计进行有效的监督、

4、控制与防范，可以在很大程度上遏制和减少经济犯罪的发生。　　通过司法会计检查重点工程、重点项目、重点单位的产品销售、材料采购、生产服务、投资融资等财务管理环节，对预防单位的内部控制情况进行测试，以确定该单位内部控制制度的控制能力，评估单位发生犯罪的可能程度，从而在人力、物力有限的情况下对于风险较大的单位给予重点关注。针对内部控制较差的环节即是案件可能发生环节，适时提出改进的建议，帮助预防单位建立健全管理机制，完善单位内部规章制度，堵塞漏洞，防范和遏制犯罪分子利用制度薄弱环节进行作案。3　　笔者认为，建

5、立经济犯罪的财务预警体系是司法会计参与预防经济犯罪工作的有效途径。预警是指在警情发生之前对其进行预报、预测，财务预警属于微观经济预警的范畴。由于尚没有能够直接反映犯罪概率的财务指标，进行定量分析比较困难，我们拟采用定性的评估法把预警体系分为调查和测试两个环节：　　第一，调查。调查环节的主要目的是检查单位的内部控制的设计是否完善合理，设计的内部控制系统能否起到预防犯罪发生的作用，并预测发生犯罪的风险程度。采用的主要方法是设计内部控制调查问卷，通过观察、询问后填写问卷，再根据预先设计的标准得分评定实际分

6、值，根据分值判断是否预警并预报警度。　　第二，测试。如果在调查问卷环节中被调查单位处于无警的状态，可以说明该单位的内部控制制度设计较为完善合理，但是再完善的制度得不到执行仍然等于一纸空文。所以在本预警体系中进一步设置了测试环节。采用的主要方法是选取通过会计系统的典型的交易进行追查，经检查相应的原始资料后完成测试表格，根据测试表进行评分并判断是否预警并预报警度。通过建立预防职务犯罪的财务预警体系，不仅可以使广大司法会计工作者在预防经济犯罪的工作中切实发挥作用，而且可以给预防职务犯罪部门的工作者提供一种

7、简易有效的工作方法。　　三、司法会计在经济犯罪预防中的具体运用　　（一）参与预算控制，从总体上遏制犯罪　　预算控制也称之为全面预算控制，是内部控制的一种重要方法，其内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。司法会计通过参与预算控制方案制定，协助预算的编制和检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算不良后果采取改进措施，以确保各项预算的严格执行。　　（二）监督不相容职务的严格分离，阻隔犯罪通道　　所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既

8、可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。分离不相容职务的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误和舞弊行为，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作。　　不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。其次要明确规定各个机构和岗位的职责