内部控制模式的分析.doc

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1、内部控制模式的分析　　摘要内部控制模式的研究停滞不前成为制约内部控制理论研究与实务操作的瓶颈。本文全面系统的分析内部控制模式的经济含义和现实选择。从内部控制的经济学理论入手，在分析内部控制经济本质的基础上，通过比较选择出在内部控制研究中更有解释力的经济学理论--交易成本经济学。采用交易成本经济学的观点，从企业的资产专用性和不确定性两个角度剖析内部控制模式，并根据不同的企业类型选择与其相适应的内部控制模式。　　关键词内部控制模式；交易成本经济学；代理理论　　　　AbstractThestructureofinternalcont

2、rolistheformidableobstacleoftheresearchandpracticeofinternalcontrol.Thispaperanalyzestheeconomyofinternalcontrolandhowtochoosetheproperstructureofinternalcontrol.Basedontheeconomytheory,thisresearchcomparestwodifferenttheoriesforinternalcontrolbeforechoosingthetrans

3、actioncosteconomics.Fromtheperspectiveoftransactioncosteconomics,thestructureofinternalcontrolisanalyzed.Assetsspecialtyanduncertaintyarethemainfocusoftheanalysis,whichalsoleadstotheadaptivechoiceofthestructureofinternalcontrol.　　KeywordsStructureofinternalcontro；Tr

4、ansactioncosteconomics；Agencytheory　　　　如何为不同的组织选择内部控制模式，是一个长期困扰内部控制研究的问题。现有内部控制研究要么关注内部控制观念等理论框架的探讨，要么关注内部控制具体方法和技术等实务操作的研究，而对于内部控制模式的研究则相对缺乏。内部控制模式反映内部控制系统运作机制和机理与方式、方法，在内部控制研究过程中，起到承接理论框架和实务操作的作用。内部控制模式的确立需要以坚实的基础理论作为支撑，因而与内部控制理论研究关系密切；内部控制模式的选择与企业的具体环境相关，直接付诸实务操作

5、，因而与内部控制实务操作密不可分。对企业内部控制模式进行深入分析，有助于将内部控制基础理论和实务操作衔接起来，对于推动内部控制研究的发展和应用具有重要的理论价值和实践意义。　　　　一、内部控制的经济学基础　　5　　对于企业内部控制模式进行研究，首先需要弄清内部控制的经济学基础。内部控制模式研究没有很好展开，归根结底是用来分析内部控制的经济学基础存在缺陷造成的。在内部控制研究过程中，大量的学者选择代理理论作为内部控制分析的经济学基础。虽然代理理论也涉及企业组织内部设计问题，但是代理理论本身的属性决定其不是内部控制分析的最佳理论工

6、具。相比之下，交易成本经济学更为合适。这主要是由于内部控制的经济属性以及代理理论和交易成本经济学的差异造成的。　　现有的研究从契约经济学的角度出发进行分析，认为企业是一系列不完备契约的集合，内部控制是企业内部弥补契约不完备性，以降低企业交易成本的机制[3]。将内部控制的本质解释为企业内部降低交易成本的机制，从而导致作为生产组织模式，企业比公司更有效率，这种解释科学地说明了内部控制的经济属性。在这种背景之下研究内部控制问题，交易成本经济学比代理理论更为恰当。　　1.分析的基本单位　　代理理论的分析以单个代理人为基本的分析单位，而

7、交易成本经济学以交易为基本的分析单位。这种分析基本单位的不同，造成了两种理论所关注的焦点的不同。代理理论关注的是企业最终控制权的归属和所有权在不同层级间的分配。比如，如何构建合理的股权结构，保证公司股东利益的不受到侵害，等等；交易成本经济学则关注如何降低每次交易的成本，从而保持企业作为经济组织形式，相对于市场的经济优势。内部控制的实质是企业节约交易成本的一种内在机制，控制权的归属和分配问题不是解决内部控制研究的核心问题。如果采用代理理论进行分析，以所有权的弱化作为分析问题的基本着眼点，难免会把对内部控制的分析引入歧途。　　2.

8、对组织问题的关注　　代理理论把企业看成的是一系列的契约，很少如何解决关注企业组织内部争端问题，认为可以通过“事后清偿”来解决组织内部的争端。比如，当企业内部出现问题之后，可以在事后通过法律诉讼来解决问题。交易成本经济学则将企业看成是一种治理结构，将关注的中心放在如何建立避免争