债务重组的若干问题的探讨学位论文.doc

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1、目录引言-1-一、我国债务重组准则的出台背景-1-（一）1988年的《债务重组准则》-1-（二）2001年的《债务重组准则》-2-二、债务重组定义-2-三、国有企业内部审计存在的问题-3-（一）新旧债务重组准则中定义的变化-3-（二）改变了债务重组的内涵-3-（三）重新引入公允价值计量属性-4-（四）账务处理发生了变化-4-（五）对信息披露的内容进行了调整-5-四、债务重组新准则所暴露的问题-5-（一）债务重组中的非现金资产清偿问题-6-（二）债务重组的重组损益-6-（三）债务重组的公允价值的运用-6-（四）债务重组在会计报表的披露-6-五、关于完善债务重组准则运用

2、的建议-7-（一）完善实施我国公寓价值的计量环境和经济环境-7-（二）在现金流量表的补充资料中增加“债务重组损益”-8-（三）关于债务重组损益的问题-8-结论-8-参考文献-9-债务重组的若干问题的探讨引言债务重组（又称债务重整），是指债权人在债务人发生财务困难时，本着友好协商的原则，在法律的监督下，债权人对债务人作出的让步。正确运用债务重组，能使企业免于破产，员工免于失业，并能成功引导经济秩序的正常运转。债务重组可以最大限度地保障债权人的利益，缓解债务人的财务困难，同时，可以最大限度的保障国家的财政收入。笔者通过运用比较法、分析法等研究方法，对本课题从债务重组、损

3、益处理和公允价值等方面进行了探讨，并提出了若干改进意见，例如完善公允价值的实施环境，报表的改善等。一、我国债务重组准则的出台背景在激烈的市场竞争中，企业随时都有可能陷入资金周转不灵的财务困境，以至于出现不能如期履约偿债的风险。那么，如何帮助这些企业摆脱困境，尽可能地减少损失，最大限度地保护债权人和债务人双方的利益？进行债务重组不失为一个较好的途径。为了规范债务重组行为，维护良好的社会经济秩序，1995年，财政部决定制定债务重组准则。经过充分的调查研究和多次修改，1998年6月正式颁布了《企业会计准则——债务重组》，2001年进行了第一次修订，2006年进行了第二次修

4、订。（一）1998年的《债务重组准则》1998年正式实施的《债务重组准则》对于规范企业的债务重组行为，提高会计信息的真实性和可靠性，起到了重要作用。但是在实务操作中却出现了诸多问题。准则规定，债务人的债务重组收益计入营业外收入，从而对提升上市公司的经营业绩起到了立竿见影的效果。于是，发生了很多上市公司利用债务重组操纵利润，粉饰会计报表的现象，其中比较典型的案例---阿城钢铁公司。该公司于1998年底，通过债务重组调减应付款项7800万元，而当年净利润只有4341万元。鉴于这种情况，财政部于2001年对债务重组准则进行了第一次修订。（二）2001年的《债务重组准则》在

5、这次的修订中，最大的变化就是将公允价值计量基础改为账面价值计量基础，而且债务人的债务重组收益计入资本公积，债务重组不再对当期损益产生直接影响。这实际上是意味着公允价值计量属性在我国会计准则中的应用失败，也是与国际会计准则的背离。经过这次修订，遏制了利用公允价值和债务重组操纵利润的现象。但是，由此又产生了另外一个问题，那就是债务重组利得计入资本公积，而资本公积是可以用来弥补亏损，那么最终的结果便是：债务重组利得以较为曲折的形式再度利润化，而且还降低了企业的所得税负担。显然，出现了这样的结果，应该是政策制定者们始料不及的。随着经济全球化的发展和我国加入WTO，越来越多的

6、企业参与到国际市场的竞争中，会计准则向国际趋同的要求日益强烈，为了适应经济全球化发展的需要，2006年财政部对会计准则进行了重大修订，而对其中的债务重组准则也进行了较大调整。二、债务重组定义国际上对债务重组所下的定义从总体来讲反映了两种思路，一种是广义的债务重组，一种是狭义的债务重组。广义的债务重组---所有涉及修改债务条件的事项都应视作债务重组。而澳大利亚在这方面是最能体现这种思想、最具代表性的国家。澳大利亚会计指南第11号将债务重组定义为：“为了改变或解除债务人对现存债务的责任而采取的行动，其中不包括债务的消除和可转换债券转为股权”。狭义的债务重组则认为只有债务

7、人发生财务困难，且债权人对债务人做出了让步事项的才视作债务重组。最能体现这种思想的国家是美国。美国财务会计准则第15号公告的定义是:“债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因，对债务人做出的平常不愿考虑的让步事项”。而我国06年新准则[3]把债务重组定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，把“让步”作为债务重组的必要条件。而旧准则[2]的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。可见旧准则是广义的