会计理论体系构建的逻辑起点

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1、会计理论体系构建的逻辑起点 摘要： 逻辑起点是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本质的抽象范畴。逻辑起点是会计理论研究必须面对的问题。选择了正确的逻辑起点，可以使会计理论体系能够更好地运行和正确地发展和扩容，对于会计理论体系的研究，构建逻辑起点异常重要。 关键词： 逻辑起点；会计环境；会计环境起点论 会计理论结构，是指由会计理论的各种要素相关联系、相互制约而形成的有机整体。会计理论结构的逻辑起点是构建会计理论体系的出发点，是会计理论研究必须面对的问题。选择正确的逻辑起点，对会计理论体系的成功运行和发展具有重大意义。 一、确定会计理

2、论体系逻辑起点的意义 1、能揭示会计理论的最基本层次，成为构建会计理论体系的出发点。讨论会计理论结构应首先明确它的组成元素，作为逻辑起点的元素必须先于其他元素产生，且能制约其他元素，从而能作为会计理论最一般、最简单的思维前提，揭示会计理论的最基本层次，成为构建会计理论体系的出发点。2、能揭示会计发展的真正原因，是影响会计理论研究成败的关键。从根本上看，会计研究因逻辑起点而产生，研究起点的正确与否，将直接影响会计理论研究的成败，甚至进一步影响到会计实践的成败。3、能为丰富会计理论体系，完善会计方法程序提供有效指导，成为判断各层次基本元素的定义正确与否、各环节方

3、法程序可行性如何的最终标准。会计理论体系的逻辑起点是会计理论体系的出发点，也是其归宿点。会计理论体系的诸多元素中，作为会计理论研究的逻辑起点的元素，应能及时地体现这些社会需求的会计属性，从而为丰富会计理论体系，完善会计方法程序提供有效指导。为了明确会计理论研究的总体目标与总体思路；为了增强会计理论体系的科学性、严密性；为了提高会计理论研究的效率与水平，正确构建会计理论体系的逻辑起点十分必要。纵观中西方会计理论，关于会计理论研究逻辑起点的观点主要有会计假设起点论，会计环境起点论，会计目标起点论，会计本质起点论和会计对象起点论五种。 二、几种观点的比较 （

4、一）会计假设起点论会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事物和现象所做的合理推断。这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是基于客观环境推理而得到的最本质的东西，它着眼于会计活动的环境和前提条件，是现代会计存在的基础。但是，会计假设只能来自于会计所处的客观社会经济环境，而社会经济十分复杂，会计假设的形成及层次都将受到主观和客观等因素的制约。就目前环境变化看，公认的四项会计基本假设都受到了挑战。由此可见，以会计假设作为逻辑起点是行不通的，是脱离实际的。 （二）会计环境起点论这种观点认为，环境决定一切，任何会计理论的产生和发展都离不开特定的

5、环境，会计理论体系的发展历程与客观环境密切相关，会计的历史发展始终受环境的影响与支配，会计环境具有高度的概括性。以会计环境作为会计研究的起点，可以构建完整的会计理论体系，可以揭示会计发展的客观规律，而且会计本质、对象、假设、目标，最终统一在特定的会计环境条件下，会计理论体系结构：会计环境———会计本质———会计目标、假设、对象———会计准则———具体会计准则———会计实务。但是，传统观点认为环境属于外因，外因只能通过内因发挥作用，因此环境只能影响而不能决定会计理论体系的建立。 （三）会计目标起点论会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标论认为：会计作

6、为一个人为的系统必须首先确立目标。没有目标，系统就不能存在。但是，目标具有主观性，缺乏可靠的客观依据。以会计目标为起点，不免以需求为导向，一定程度上会忽视会计的实践。 （四）会计本质起点论会计本质反映了会计的内在规律，是会计区别于其他事物的最重要的标志。20世纪50年代一直到20世纪80年代初期，由于我国当时的历史环境比较特殊，会计理论研究工作一般都是从会计的本质入手，推及会计职能，再及会计目标，依次推出会计假设、会计原则、会计程序，推定会计方法，最终得出会计报告。但是，如何由会计实践来检验会计本质的真实性？有人认为以会计本质为起点构建会计理论体系缺乏会计实

7、践的支持，容易造成理论与实践的脱离。（五）会计对象起点论会计对象起点论以社会经济活动作为会计理论研究的对象，摆脱了理论与实践脱离的弊端，体现了会计是工具的传统观念。但是，会计是一种主观反映客观的活动，过多地注重会计的客观性，显得被动，不利于提升会计理论的层次性和提高会计信息质量。 三、我国会计理论体系构建的逻辑起点 任何一种起点论都有其固有的缺陷，通过查阅各种起点论的资料，笔者认为，未来我国应以会计环境作为会计理论体系构建的起点。 （一）什么是会计环境会计环境是指存在于会计系统外部的，决定着会计的产生与发展，影响着会计思想、会计理论、会计模式、会

8、计实务，包