新会计准则下企业资产重组的涉税问题研究

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1、新会计准则下企业资产重组的涉税问题研究PracticeAnalysisI实务解读新会计准则下企业资产重组的涉税问题研究。文/董智2006年2月15日财政部颁发了新《企业会计准则))，2007新会计准则下企业资产重组的涉税问题研究PracticeAnalysisI实务解读新会计准则下企业资产重组的涉税问题研究。文/董智2006年2月15日财政部颁发了新《企业会计准则))，2007新准则对资产减值的调整体现在z在会计期末，应酋先取年1月1日起正式实施。新会计准则的颁布是我国会讨新时代决于资产是否发生减值，如果不存在减值迹象，则既不必估计的一个

2、里程碑，为推动企业会计法规建设、推动资本市场的资产的可收回金额，也不必确认减值损失。发展奠定了坚实的基础。新的会计准则在很多方面都发生了变(四)资产交换化，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无新准则摒弃;一刀切遵循实质重于形式的原则，对于形资产、债务重组等，导致在实施过程中对企业资产重组中的具有商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换采相关税收问题产生影响。本文主要就新会计准则下企业资产重用公允价值计价。反之，以换出资产的账面价值计量。对于收组的涉税问题进行探讨。到补价所含收益或损失的确认不进行核算，而是确认换出资产

3、的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益。同一、新准则中有关企业资产重组的变化时，新准则对非货币资产交换的商业实质设定了两个条件，两(一)资产处置者需要满足其一。还要注意交易各方的相互关系，防止引起的新会计准则中关于资产处置的变化主要包括三方面z固非货币性资产交换不具有商业实质。定资产、无形资产和投资性房地产。在固定资产方面，重新定(五〉债务重组义了预计净残值，对预计净残值重点强调了现值的要求，即在新准则规定，如果交易具有商业实质，则可以确认债务重确定预计净更是值时其金额应为其折现值:同时还规定了特殊行组利得和资产转让收益，计入

4、当期损益;如果实质上不是公允业弃置费的会计处理、取消了后续支出的确认原则、取消了固的，则仍然维持原准则做法。新旧准则最大的差异就是公允价定资产减值的转回等。在无形资产方面，新准则增加有关不确值的使用和确认债务重组利得并计入当期损益，而不是如旧准定有用寿命无形资产的会计处理规定，改变原准则对无形资产则计入所有者权益。一律;分期平均摊销;的做法，规定企业可选择反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式等。在投资性房地产方二、企业资产重组对税收的影响面，企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初企业资产重组通常指企业将一项(批)资产

5、转化为另一项始计量，且在一定的条件下可以对投资性房地产采用公允价值(批)资产，从而达到资产有效配置的交易行为。从重组形式上模式进行后续计量。看，我们认为可以分为五类z①股权转让:②收购兼并;③资(二)长期股权投资产置换:④债务重组:③转让资产。这五种方式都有一些特殊新准则在长期股权投资的范围、投资成本、合并商誉、股的涉税问题需要研究和解决。权计量方法的应用范围和股权投资差额等方面都有所变化。新(一寸资产重组对税源的影响准则中长期股权投资内容减少了长期债权投资、短期投资、外一方面，企业资产重组使得税源变化频繁，从而加大了税币长期投资的折算及

6、其他投资;改变了股权投资差额适用范围收征管的难度:另一方面，在企业资产重组初期存在企业税源的表述，指出了被投资单位所有者权益份额的属性价值。流失的现象。例如，经过资产重组后，一些企业会产生企业无(三)资产减值法清偿欠税和一些财产税等税源、流失、税基减少的现象。号文件所规定的企业重组的情形，也不适用该文件规定的特殊按照财税59号文件第六条第(五)款第3项的规定被分性税务处理规定。立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补;。但是这个资产比四、结论例的计算，是按照公允价值计算还是按照账面价值计算，

7、税通过上述分析，笔者认为甲企业的亏损额不能向乙企业分法对此规定不太明确，还有待进→步补充和完善。如果企业配，乙企业也不能承继甲企业的亏损。重组属于转投资行为，则不适用财税59号文件的规定，亏损由此，我们可以得出以下结论z企业由分公司整体变更仍应由原企业承继，不得向子公司分配。因而企业在改制过为子公司，属于资产转投资，本质上是一种股权投资行为，程中，只有准确适用税法，才能减少税收风险，达到节约税而非财税59号文件规定的企业重组分立情形。如果企业重组收成本的效果。目属于分立并同时适用特殊性税务处理规定的，分立企业可以中条]有色金;在主支部有政

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