新企业会计制度运用中有关问题的思考.doc

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1、新企业会计制度运用中有关问题的思考[摘　要]通过企业会计实践，认识到新企业会计制度对提高会计信息的可靠性和相关性、促进资本市场的健康发展意义重大，并提出了新企业会计制度运行中有关问题的几点思考。　　通过对企业年度会计报表审计和调查，我们发现企业在执行新的会计制度过程中，因会计人员对会计制度理解有误和会计制度本身存在不足等原因，致使企业对许多交易或事项的会计处理不符合新的会计制度的规定，影响了会计信息的可靠性和相关性。本文将对几个主要问题加以分析，并提出了新的企业会计制度运行中有关问题的几点思考。　

2、　一、同时涉及或有事项准则与资产负债表日后事项准则方面的业务应如何调整　　按照资产负债表日后事项会计准则的规定，资产负债表日后事项中的调整事项，应调整报告年度会计报表的相关项目，但是如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表的各项数字。在进行与或有事项有关的日后调整事项调整时，应作一些特殊处理。例如[1]：甲公司2001年12月5日与乙公司经济诉讼事项，估计可能支付350万元赔款；经与乙公司协商，在2002年2月15日双方达成协议，由甲公司支付给乙公司350万元

3、赔款，乙公司撤回起诉，赔款已于当日支付。根据或有事项准则的要求，在2001年末将350万元计入了营业外支出，并确认了一项预计负债。在2002年2月15日实际支付时，不能直接借记“预计负债”、贷记“银行存款”，而应先借记“预计负债”、贷记“其他应付款”，再借记“其他应付款”、贷记“银行存款”。理由是：（1）在2001年末，该或有事项产生的义务符合确认一项负债的条件，但并非基本确定，故计入了“预计负债”；（2）2002年2月双方达成协议时，该义务变为基本确定，故应从“预计负债”转为“其他应付款”，实际

4、支付时再将“其他应付款”冲减；（3）若不通过“其他应付款”科目，直接冲减“预计负债”科目，当调减2001年“预计负债”科目350万元时，资产负债表就不平衡。　　二、固定资产折旧方法和折旧年限同时变动时是否追溯调整[2]　　我们认为应按照固定资产会计准则之规定进行追溯调整，不能以会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计准则为依据，认为这是会计估计变更，适用未来适用法。例如，某公司2000年12月25日进行改制，从2003年1月1日起，某生产设备的预见使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限

5、法改为双倍余额递减法。税法规定为平均年限法，折旧年限为10年，预计净残值为零。该生产设备已使用3年，并计提了3年折旧，尚可使用5年，账面原价为6000万元，累计折旧1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。对于该会计事项，既涉及会计估计变更，又涉及会计政策变更，但是，这应属于固定资产会计准则规范的业务。因此，该业务应遵循固定资产会计准则进行处理，即进行追溯调整。具体处理情况如表1所示（所得税2002年由应付税款法改为债务法）。5　　表1　累积影响数计算单位：元年度原政策新政策税前差异税收影响

6、税后差异19995001500.001000.00297.00703.0020005001125.00625.00173.25451.752001500843.75343.7580.44263.31合计15003468.751968.75550.691418.06　　注：550.69=（3468.75-1800）×33%.5　　会计分录为“借：所得税1418.06，递延税款550.69；贷：累计折旧1968.75”。　　三、政策变更时产生（或转回）的时间性差异和永久性差异对所得税的影响应如何调整　

7、　这类业务分为两种情况来处理：　　1.若为永久性差异，当税法允许税前扣除时，调整“应交税金-应交所得税”账户；反之，则不作纳税调整。　　2.若为时间性差异，对所得税的影响应计入“递延税款”账户。但是，应特别注意以下几点：一是这里的时间性差异既可能是新发生的可抵减（或应纳税）时间性差异，也可能是转回的可抵减（或应纳税）时间性差异。二是会计政策变更产生的时间性差异的计算，应是变更后的会计政策与税法之间的差异，而不是新旧会计政策之间的差异。例如某公司2000年12月份购入设备1台，当即投入车间使用。账面

8、原值1600万元，预计净残值为零、使用年限10年，会计按8年平均计提折旧；税法规定按10年平均计提折旧。自2003年1月1日起改为双倍余额递减法。此项会计政策变更追溯调整产生的可抵减时间性差异为：双倍余额递减法2年折旧700万元-税法2年折旧320万元=380万元。而不是700万元-400万元（会计平均年限法2年折旧）=300万元。三是可抵减时间性差异对纳税的影响应遵循谨慎原则。比如，某生产设备由于变更折旧政策而产生可抵减时间性差异1040万元，本年度用该生产设备生产的甲产品对外销