不同公司治理模式的内部审计机制比较

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1、___________________________________________________________________________________________不同公司治理模式的内部审计机制比较　　【论文关键词】公司治理模式；股权型治理；债权型治理；内部审计机制　　【论文摘要】不同的公司治理模式具有不同的内部审计机制。股权型治理模式和债权型治理模式的内部审计机制在总体治理目标上具有一致性，但在具体内部审计目标、内部审计确立的理论依据、内部审计的组织设置、内部审计重点、内部审计信息传递等方面，两

2、者存在明显差异。内部审计是公司内部治理机制的重要组成部分，在公司治理实践中发挥着重要作用。作为实现公司权利和责任对称的一种制度安排，公司治理提供了企业内部各项管理活动的环境，客观上需要借助内部审计实现有效的内部治理，同时，内部审计在企业的风险管理、内部控制和审计监督等方面发挥的作用本身就具有治理的内涵。内部审计与公司治理在理论基础和总体目标上是一致的，而且内部审计是完善和提高公司治理有效性的重要保证，是实现全面的公司治理的必要途径。可见.内部审计与公司治理存在相互促进的关系。从公司治理角度来理解，内部审计机制是指为

3、实现内部审计目标而形成的一系列制度安排。内部审计机制的构成要素包括内部审计目标、内部审计组织形式、内部审计信息传递等内容。目前，学术界在对公司治理与内部审计的相关理论研究中，对内部审计的作用、内部审计的方法、审计委员会设置等方面研究较多，而对不同公司治理模式中内部审计机制差异性分析的研究文献较为少见。本文拟对股权型和债权型两种公司治理模式中的内部审计机制进行比较，以期为完善我国上市公司治理中的内部审计机制提供有益启示。一、股权型公司治理模式的内部审计机制6______________________________

4、_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________股权型公司治理模式的基本特征是股权分散、外部控制权市场发达、公司治理以董事会为核心，在公司治理中奉行“股东至上”主义，股东作为物质资本的所有者，在公司治理中具有至高无上的地位;相应的公司经营目标为股东利益最大化。股权型

5、公司治理模式中，公司的财务会计和审计业务比较发达，监管当局对上市公司信息披露的要求也比较严格。在董事会下设立审计委员会，导致整个内部审计机制也围绕着审计委员会来展开。因而股权型公司治理模式的内部审计机制形成了特殊的内部审计目标、审计组织形式和审计信息传递方式。(一)内部审计目标及其实现股权型公司治理模式内部审计机制的审计目标，包括财务审计目标和管理审计目标两个方面。总的来说，内部审计是为了有效激励、约束经营者，促使其按照股东利益最大化目标经营，并且协助经营者实现经营目标。从公司内部审计来看，财务审计目标是针对公司财

6、务状况、经营成果、现金流量等进行审计，以确保公司资产的安全完整、会计信息真实与公允、防止会计舞弊。按照股权型公司治理模式中的委托代理关系，财务审计应由股东会提出审计目标。在实现财务审计目标的内部机制上，可通过董事会、内审机构或者审计专员等组织机构参与审计活动，确保对公司财务审计信息披露的真实、公允。在通过公司董事会实现财务审计目标中，其有效性取决于股份的集中度、股东的性质和股东权限的强弱，通常股份越集中、股东数量较少时，股东会有动力和能力对公司进行事前、事中和事后审计。股东通过行使公司的控制权来提高其决策的效率。在

7、通过内审机构实现财务审计目标中，公司内部审计根据其所处的环境，制定不同的审计战略，在信息不对称条件下，一般以财务审计为导向，内部审计机构对财务活动进行审查，以保证公司资产安全完整、会计信息真实、经营活动和财务活动的合规合法。在通过派遣审计专员实现财务审计目标中，通过利用人事安排达到对公司经理层监督的目的，同时，赋予审计专员对公司重大财务活动监督的权利，及时发现、制止违反股东利益和公司利益的行为，向股东会报告工作(程新生，2006)。6_________________________________________

8、____________________________________________________________________________________________________________________________________________从管理审计目标来看，由于管理审计涉及对公司内部控制、经营效率和战略决策三个方面的