浅探新准则对会计职业判断能力的挑战.doc

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1、浅探新准则对会计职业判断能力的挑战【摘要】会计职业判断能力是会计人员应具备的基本素质。本文从新会计准则对职业判断能力的新要求入手，分析、论证了会计人员应具有的综合素质，进而提出了提升会计人员职业判断能力的相应措施。　　　　一、问题的提出　　　　会计职业判断能力主要是指会计人员在进行业务处理过程中，按照会计法律、法规、制度的要求，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项应采取的原则、程序、方法等方面进行选择的能力。主要表现为：在会计政策允许的范围内，对某些业务进行的处理，在没有明确的、详细的操作指南的情况下所作的经验判断，具有明显的主观性和随意性。　　我国新

2、会计准则体系于2006年2月15日颁布，标志着我国会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同。新会计准则大量采用诸如公允价值、现值、可变现净值和重置成本进行计量，特别是谨慎性原则得到广泛运用，对许多业务的处理不再作清晰、明确的规定，或者有多种方法可供选择，这就给会计人员留下了更大的自由发挥空间。随着新会计准则在大中型企业的逐步推广与应用，对会计人员的素质提出了更高的要求，任何一个会计人员都将直接面对由此而来的挑战。同时，随着我国市场经济发展的深入，企业所处的经济环境日益复杂，新的经营方式、组织形式、业务类型不断出现，这同样是对会计人员职业判断能力的一种考验

3、。然而目前，从整体上看，我国企业会计人员的职业判断能力与新准则的要求还有一定的距离，还不能满足实际工作的需要。会计的主要目标是向企业财务会计报告使用者提供会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。作为会计原则、会计方法的贯彻和运用主体的会计人员，如何充分运用会计准则中的可选择性权力，特别是如何把握好应用谨慎性原则的分寸时，需要会计人员必须提高职业判断能力，以便准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。　　　　二、新会计准则对会计人员职业判断能力的挑战　　　　新颁布的具体

4、会计准则大部分都需要会计人员运用职业判断能力才能准确、合理地理解和运用，会计人员的职业判断能力将受到前所未有的挑战。由于所涉准则多，为说明方便起见，下面笔者仅以《企业会计准则第8号——资产减值》为例，分析其中要求会计人员运用职业判断能力的有关方面。　　　　（一）关于资产减值迹象4　　资产减值迹象的存在是资产可能发生减值的首要条件，根据资产减值准则第四条的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。这就要求会计人员能熟练地运用其专业知识及经验，在会计期末对本企业各项资产进行核查，判断是否有迹象表明可能发生了减值，以便确定是否对其进行可收回

5、金额的估计。按我国采用的经济性标准，只要发生减值，就予以确认，确认与计量采用相同的标准，会计人员判断的准确与否关系到以后的减值计量。因此，会计人员应当根据准则的规定，对资产从外部、内部迹象进行判断，特别是要准备判断其中一些直观明了的迹象，这是对会计人员综合素质的一种考验。如“企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响”时，会计人员就要分析企业当期是否因经济、技术或法律等因素而对产品形成不利影响、这种影响有多大及其是否大到足以导致企业资产的可收回金额小于其账面价值等问题。　　　　（二）关于可收回

6、金额的计量　　根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。要确定可收回金额，应当分别对资产的公允价值、处置费用、预计未来现金流量的现值进行确定。其中，公允价值可根据销售协议价格、活跃市场的市场价格、可获取的最佳信息等依次进行认定，减去处置费用后确定资产的净额，从而确定可收回金额；如果依此仍无法可靠地估计资产净额，则以预计未来现金流量的现值作为可收回金额。这些因素都不是直接可以从有关会计资料中得到的，都需要会计人员运用较丰富的专业知识、相

7、关知识和职场经验来判断。　　　　（三）关于资产组的认定　　按照准则的规定，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。认定资产组最关键的因素是该资产组的现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入，同时还要考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组的认定是对会计人员判断力的又一个考验。会计人员不但要有丰富的会计知识，而且要对企业的经营环境、业务流程、决策方式等有充分的了解，才能作出准确的认定。　　　　（四）关于商誉减值的处理　　按照准则的规定，企业合并所形成的商誉

8、，至少应当在每年年度终了进行减值测试。对于商誉的减值测试，要求采用