会计信息失真的成因与治理.doc

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1、会计信息失真的成因与治理会计信息作为一种公共信息，是广大的信息使用者进行经济决策的依据，是确保市场有序、规范运行的必要条件。目前我国会计信息质量的失真已到了相当严重的程度，甚至成了一种社会公害，严重地影响了信息使用者的利益，妨碍了市场的有序运行。本文拟就会计信息失真的成因，应采取的解决办法，谈点不成熟的看法。一、会计信息失真的原因分析会计信息失真的原因应该说是多方面的，会计界已对此从不同方面作出了分析。但不论对会计信息失真的原因作何概括，利益作为市场经济条件下经济人的最终追求目标和永恒动力，会计信息失真的根本原因不过是经济人以失真为手段的利益获取过程在会计上的集中反映而已

2、。因此，从利益的角度分析会计信息失真的原因似更易于把握事物本质之所在。从利益关系的角度来看，可以把会计信息失真划分为利益获取型失真和非利益获取型失真。非利益获取型失真是指会计人员的业务素质不高，对会计业务的把握和处理不恰当而导致的会计信息失真。对于非利益获取型的失真只能通过提高会计从业人员的素质逐步加以解决。利益获取型会计信息失真是指通过故意违反有关的法律法规而引起的失真。就利益获取型会计信息失真来看，根据其获取利益的归属又可划分为个体利益获取型失真和集体利益获取型失真。个体利益获取型会计信息失真是指企事业单位的相关人员（一般为会计人员或经营者）为个人自身利益而违反有关的

3、法律法规所致的会计信息失真。集体利益获取型会计信息失真是指为某一集体（现实生活中往往表现为企事业单位，甚至是部门、地方）的利益而出现违反有关法律法规而致的会计信息失真。41．集体利益获取型会计信息失真的责任难以追究。个体利益获取型失真和集体利益获取型失真有着完全不同的特点：一是从利益享有的角度看，集体利益获取型失真的单位负责人和相关的会计人员并没有从会计信息失真中获得特别的利益，通过会计信息失真所谋取的利益归集体，或用于增加集体内部成员的福利，或用于集体某一方面的发展，不象个体利益获取型失真由相关的会计人员或经营者直接享有失真的利益。二是集体利益获取型失真相对于个体利益获

4、取型失真来说，会计信息失真的直接责任者具有较高的利益一致性。个体利益获取型失真不论利益获取者是会计人员还是企业经营者，经营者和会计人员之间存在着相互制约的关系，经营者挑选会计人员会特别注重其职业道德水准，会计人员对经营者自利原因导致的会计信息失真也会有所抵制，特别是在会计信息失真的责任成本日益加大的情况下，会计人员和经营者利益一致的会计信息失真概率相对要低；相反，集体利益获取型失真往往是会计人员和经营者利益高度一致，经营者的授意和会计人员从技术角度为经营者出谋划策交织在一起。在现有的生产要素流动性不充分、就业压力大、好工作难找及来自集体内部强大压力的情况下，难以出现会计从

5、业人员对经营者为获取集体利益的违规授意进行制约。三是两种不同利益获取型会计信息失真的责任成本是不同的。个体利益型失真的责任成本完全由违法者承担，也比较容易得到相应的处理；相反，集体利益型失真由于相关责任人员并没有从会计失真中获取特别的利益，在现有的体制框架内和思维惯性下，除非会计信息失真已到了非常严重的地步，出现了非常恶劣的影响，会计信息失真惩罚成本很难施加到相关责任人员身上，这一点在证券市场上表现得特别明显。就我国目前的情况看，尽管没有相关的数据可以证明，但从相关的会计信息失真的责任处理分析，会计大范围失真的最主要根源还在于集体利益获取型失真。集体利益获取型失真同时也是

6、会计信息真实化的最大障碍。2．利益相关者的不均衡。会计信息作为一种公共信息是投资者、债权人、政府有关部门等进行经济决策的依据。会计信息使用者和提供者由于其所处的地位不同，属不同的利益群体，他们之间在信息的使用上存在着相互制约。失真的会计信息不可能使会计信息的提供者和使用者同时受损或受益；进一步说，同一会计信息在使投资者受益的同时，就有可能使债权人受损。因此，对会计信息应有一种确保其真实性、可比性的制度设计。从世界各国的会计实践来看，作为公共信息的会计信息在制度的结构中基本确立了：企业一一社会中介机构——信息使用者的制度设计，将会计信息真实性、可比性的甄别工作交由专业中介机

7、构。这种制度设计既确立了社会中介机构对企业提供的会计信息的制约、督促企业提供真实的会计信息；也更大规模降低了会计信息使用者个别甄别会计信息所付出的成本，降低了交易费用。但由于企业一一社会中介机构——信息使用者的信息提供使用制度在我国起步不久及其他体制性原因，这种制度运行的有效性较低，更多地表现为一对一的博弈。社会中介机构作为制约会计信息提供者以确保会计信息质量和降低会计信息获取成本的一种均衡制度设计，本应为会计信息的质量把关守责，对广大的信息使用者负责。但在中介机构设计过程中却没有很好地解决对其制约的问题，也就是对信息的使用者