审计准则讲解-审计报告[一]

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1、审计准则讲解:审计报告[一]关于修订原审计报告准则的主要内容完善了审计报告的定义原审计报告准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。考虑到注册会计师在出具无法表示意见的审计报告时，审计范围受到限制产生的影响非常重大和广泛，无法实施必要的审计程序，因此将“实施了必要的审计程序”修改为“在实施审计工作的基础上”。渊注册会计师对审计报告承担的责任更Φ加明确原审计报告准则规定，注册会嗔计师应对其出具的审计报告的真实性、合糊法性负责。目前注册会计师职业界与法律酉界对审计报告真实性的理解存在较大差异。

2、相当部分的执业人士认为，如果注册会鞠计师按照独立审计准则的要求执行审计业谴务，出具的审计报告就是真实的；法律界暧则认为，审计报告的真实性应是审计结果金的真实，不能说审计过程真实就是审计报亩告的真实。从国内外审计实践看，由于被审计单位管理当局16/16存在通同舞弊的可能，莓即使注册会计师按照独立审计准则的要求幅执行审计业务，并尽到了应有的职业谨慎Ⅲ，出具的审计报告仍然可能是失实的。在唢这种情况下，国内外的法律通常为注册会仰计师提供了免责条款。因此，修订后的准狄则规定，注册会计师应对出具的审计报告┗负责，但不提及审计报告的真实性，以避苫免注册会计师职业界与法律界的理解差异杷。此外，原审计报

3、告准则对审计报告合法性的定义过于空泛，因此也一并删除。澉标准审计报告格式由两段式改为三段式倮原审计报告准则规定的标准审计报告氖格式包括范围段和意见段。修订后的审计翼报告准则将原来的范围段分解为引言段和范围段，使标准审计报告格式由两段式改议为三段式，有助于审计报告使用人更加清蓓楚地了解注册会计师审计工作的范围和性荷质。与原审计报告格式相比，修订后的审葱计报告准则要求，当注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，应删除引言段中辜对其责任的描述以及范围段。因为在这种垭情况下，注册会计师的审计范围通常受到焊了限制，未能完成必要的审计工作以获取Ｑ充分、适当的审计证据，不应在审计报告涌中出现审计

4、责任、审计依据和已实施的主牮要程序等内容。明确了审计报告日期屑的含义16/16原审计报告准则规定，审计报陪告日期是指注册会计师完成外勤审计工作∵的日期。由于注册会计师职业界普遍将完跚成外勤审计工作的日期理解为撤离被审计逾单位审计现场的日期，而该日期往往早于捞被审计单位管理当局签署会计报表的日期起，这样就导致在会计责任尚未明确时注册爹会计师就已承担了审计责任，颠倒了会计宗责任和审计责任的因果关系和时间顺序。黍修订后的准则删除了“外勤”二字，将审讦计报告的日期明确为完成审计工作的日期侦，即注册会计师完成了所有程序、获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见的利日期。删除了审计报告意见段中的“

5、跪一贯性”一贯性是指会计处理方法的蓼选用符合一贯性原则。从审计理论和实务圪看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视其重┺要程度，出具保留意见或否定意见的审计砩报告；如果被审计单位会计处理方法的选恩用符合一贯性原则，则不用提及。因此，搛修订后的准则将意见段中的“一贯性”删榴除。严格规范了在意见段之后增加强调事项段的具体情形16/16原审计报告准则阕规定，当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如认为必要，可在意见段之后增槊加强调事项段。这条规定给某些注册会计恍师随意操纵审计报告的意见类型留下了空浒间。近年来，在实务中存在着把应当发表酩保留甚至否定意见的事项简

6、单地放到意见霸段之后予以说明、以披露代替发表意见的辎行为，给会计报表使用人造成了极大的混另乱，严重降低了审计报告的有用性。针对龠这种情况，我们借鉴国际通行的作法，规步定除特殊情况外，注册会计师不应在审计峄报告的意见段之后增加强调事项段，以免咖会计报表使用人产生误解。同时还要求，注册会计师应当在强调事项段中指明，该佚段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，＝并不影响已发表的意见。这样将进一步明於确注册会计师的责任，有效遏制以强调事逛项段代替发表意见的行为，对规范审计报颌告，提高审计质量具有重要作用。将寞“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和伥相关会计制度”

7、会计报表的编制要符光合《企业会计准则》及国家其他有关财务蝗会计法规的规定，这既符合我国国情，同墅时也符合国际惯例。但“国家其他有关财荚务会计法规的规定”内涵尚需进一步明确亡。我们认为，国家颁布的企业会计准则和膊16/16相关会计制度是企业编制会计报表的直接擞依据，也是注册会计师判断企业会计报表磴是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了《会计法》和《企业财务会计报告︸条例》等有关财务会计法规的