关于审计报告中持续经营意见的研究

《关于审计报告中持续经营意见的研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、关于审计报告中持续经营意见的研究引言一、研究背景熟悉会计的人都知道，会计有“四大假设”——独立实体、持续经营、会计分期和货币计量。持续经营假设是其他假设的重要基础，是会计核算最重要的前提条件之一。持续经营假设是指在正常情况下，会计主体的正常生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将来，不会面临破产、清算。这种对会计主体发展前途的确定性设想，反映了与会计主体有利益关系的所有集团的良好愿望。其实，任何企业的自然状态都处在持续经营和终止经营两极之间，只不过有些企业持续经营的可能性大一些，另一些企业则终

2、止经营的可能性大一些。在这个科学技术日新月异、市场风云变幻莫测的时代，企业现在看来经营成功，并不能保证以后继续保持成功，持续经营不确定性是普遍存在的。据统计，1980—1989年，加拿大平均每年有8700家企业破产，约占全部企业900,000家的1%。而且，近年来企业经营的失败率呈上升之势。根据美国《商业周刊》提供的数据，1967—1982年间，大公司的经营失败比率约为1%，而1985年以后，这一比率上升到3%（HambrickandAveni，1988）。企业持续经营风险的加大同样增大了注册会计师的审计风险。在

3、社会公众的压力之下，西方国家加强了对持续经营不确定性的研究，纷纷制定出相应的会计和审计准则。国际审计指南第1号规定：“审计师的意见有助于确定财务报表的可靠性。但是，财务报表使用者不应该将审计师的意见看作是对企业未来生存能力的保证。”为此，国际审计实务委员会专门于1986年6月发布了第23号准则《持续经营》，又于1989年10月作了修订，其目的是指导审计师，当编制财务报表的持续经营假设的恰当性受到怀疑时如何解除自己的责任。1985年，SEC管辖的1000家上市公司的年度财务报告，有10%由于持续经营方面的疑问，被出

4、具了有保留审计意见（White,WyerandJanson,1987）。56关于审计报告中持续经营意见的研究而在我国，由于存在体制问题，一部分上市公司独立面对市场能力较弱，或由于缺少核心竞争力，上市后持续经营能力陆续出现问题，并引起注册会计师的关注。在1997年度中国上市公司的审计报告中，第一次出现了包含对持续经营能力考虑的审计意见，例如，吉诺尔、双鹿电器、龙舟股份被出具了带说明段的无保留意见，深华源、深中浩被出具了有保留意见审计报告,宝石Ａ被出具了拒绝发表意见审计报告，而渝钛白被出具了否定意见审计报告(李树华，

5、1998)。据统计，自1997年至2001年度，约150份审计报告以不同类型明确提及上市公司的持续经营能力问题。因此研究持续经营不确定性的审计报告问题，在中国同样具有重要的现实意义。自1999年7月1日起实施的《独立审计具体准则第17号——持续经营》对注册会计师针对被审计单位的持续经营能力恰当地发表意见起到了规范作用。但在规定的内容和执行效果上也有不尽人意的地方，修订稿应运而生。究竟在修订前对持续经营能力的审计报告存在什么问题，注册会计师出具审计意见的依据是否合理，出具的审计意见是否合理，准则对报告行为是否起到了

6、应有的规范作用，修订后的准则是否作的更好，是否还存在着不足或需要进一步改进之处等等。这些都是当前值得我们好好思考的问题。如何恰当地解决这些问题，萌发了作者撰写本文的动机。二、国内外研究现状及文献综述国外对持续经营（goingconcern）审计方面的研究较我国起步早，且发展较成熟，1997年之前我国对持续经营方面的研究，大多聚焦在持续经营的会计假设方面，更谈不上审计报告的研究了。而当1997年第一份明确提及注册会计师对企业持续经营能力持有疑虑的审计意见的审计报告的出具，持续经营审计研究引起关注。国内外对于持续经营

7、审计报告的研究大致可分为两种类型，一类可概括为注册会计师对持续经营不确定性出具审计意见的理论探讨，一类则可概括为对持续经营能力出具的审计意见的实证分析。起初国内大多数文献是在审计理论、审计程序、审计方法等理论方面探讨对于持续经营假设的审计，缺少证券市场尤其是中国证券市场的数据支持，而随着关于持续经营不确定性审计意见的陆续出现，国内部分学者对中国上市公司由于持续经营不确定性被出具非标意见进行了数据收集和分析，但国内学者关于这方面研究的专著不多。以下是本人检索到的国内外关于持续经营审计的主要文献著作以及文献作者的主要

8、观点：陈朝晖在其撰文《论持续经营不确定性》中对持续经营不确定性的评估作了系统的研究和阐述，对于相关的审计意见他认为，在持续经营不确定性较大、财务报告又没有进行充分披露的情况下，发表保留意见或带说明段的无保留审计意见是出于注册会计师的自我保护考虑。56关于审计报告中持续经营意见的研究李爽、吴溪在其专著《中国证券市场中的审计报告行为：监管角度与经验证据》一书中，专注于监管视角