财务造假防范对策的研究大学学位论文.doc

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1、摘要公司之所以通过其财务报告，屡屡操纵盈利，粉饰财务状况，对投资人作不实的报导，有着其自有的行为特征和深层次的原因。本文对公司财务造假的现状进行了分析，找出其存在问题，并分析财务造假的成因，解析财务造假的根源，从而能够从根本上整顿财务造假、杜绝财务造假。最后得出如下对策：主要包括股权结构分散化、实施会计委派制、完善注册会计师制度、通过立法加大惩治力度和政企分开减少行政干预等方面。关键词:财务造假防范对策研究-I-1前言1.1本研究的目的与意义一段时间以来，随着我国证券市场的快速发展，公司财务造假事件层出不穷，似有愈演愈烈之势。这不仅损害了广大中小投资者的切身利益，不利于注册会计师行业的良性发展

2、，而且给我国证券市场的健康发展带来了严重影响。为此，加强对公司财务造假的分析，提出解决办法，共同推进证券市场的健康发展就显得十分迫切和必要。财务造假不但让与造假相关的人员受到牵连，严重损害公司和个人形象，更重要的是财务造假使得股票价值严重扭曲、误导市场，导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误，严重破坏了市场经济秩序对国民经济运行构成严重危害。公司会计信息造假者是本公司的法人代表、大股东和经营者。其目的是为了上市、配股、美化形象、吸引投资者、抵制收购等。他们利用虚假信息从股票市场上圈取了大量不义之财，损害了中小股东的利益。本文试图揭露这种造假的表现形式，提出相应的治理措施。1.2国内外研

3、究文献综述1.2.1国外研究文献综述伴随着现代证券市场的发展和不断出现的新特点，国内外关于财务造假问题的有关造假性财务报告的研究颇多，证券市场受财务报告造假的深远影响，其中主要体现在财务报告信息虚假陈述，国外的相关实证研究己形成一定规模，研究成果比较成熟并应用于实践。国外主流研究集中在造假形成一般机理的因素分析上，从现有的理论论上看，财务造假特征研究的经典规范性理论上要有以下几个：第一，冰山理论。把财务造假比作海平面上的冰山，暴露在海面外的只是冰山一角，隐藏在海平面以下的部分更加危险、庞大。冰山理论主要说明：一个公司是否存在财务舞弊，与其内部控制制度是否健全，公司管理层是否存在财务压力，以及整

4、个公司的文化氛围有关。强调了个性化的行为因素在舞弊风险评判中的影响作用。所以，在有关财务造假识别方面，应多注重对个体方面的考虑，挖掘人性方面的造假风险，切勿用直觉进行分析。第二，舞弊三角论。1995年，美国(AssociationofCertifiedFraudExaminers)的创始人Albercht提出迄今对财务造假行为进行分析的最具代表性的财务舞弊三角理论，该理论是指舞弊产生的三个条件：压力、机会、借口。压力是包含经济压力、恶习压力、与工作相关的压力、其他压力四种类型。机会指缺乏有效的内部控制、评价机制和监督惩罚。借口，实质与道德取向和行为准则有关，受教育、家庭、社会等影响。这三个条件

5、形成舞弊三角论的三个顶点。-11-1.2.2国内文献综述正如我国学者方俊雄说的，环境中若存在激进的财务业绩目标和目标未实现将被视为不可宽恕的两种特点，便会促发财务舞弊的发生。第一，GONE理论。GONE是于1993年被提出的，由该理论名字的四个字母G、O、N、E便可了解该理论的主要含义，即greed（贪心)、opportunity（机会）、need（需要)、exposure（暴露）。GONE主要表达的含义是造假者若起了贪念，并获得机会又十分需要金钱，便会造假。第二，风险因子理论。该理论认为风险因子主要包一般风险因子和个别风险因子。其中一般风险因子是指组织或实体进行自我防护时操控的因素，例如，潜

6、在的机会，造假者可能被发现的机率，造假被发现后所遭受的惩罚程度。个别风险因子是指组织或实体操控以外的因素，例如道德品质，动机。若一般和个别风险因子结合在一起，便会产生造假。第三，三C模型。该模型理论是2002年由美国会计学者瑞扎伊提出的，三C分别代表财务造假条件、公司结构、选择，该理论认为，这三种因素造成了财务造假。财务造假可能由于一种因素，但两个或者三个因素结合在一起财务造假的可能性就加大了。反之，若缺少一个因子，财务造假的可能便会下降。证券市场会计行为的恶化主要由于财务造假，以上相关理论都有其重点。我国的实证研究主要局限在财务造假的动因，财务造假的手段以及如何有效地发现财务造假等方面的开展

7、，缺乏国内案例的全面的、系统的研究。财务造假动因研究虽然不能作为证券市场财务造假的证据，却能向政策法规制定者提供更加有效的建议和启示，及时警示造假预谋、发现造假的相关指标，从而防范大的财务造假行为的进一步发生。1.3本研究的主要内容第一部分主要讲述了公司的前言部分，主要包括本研究目的与意义、国内外文献综述。第二部分主要讲述了相关理论及公司财务造假手段现状，主要包括财务造假含义、公司财务造假现状及上