cpa 审计 第一章 注册会计师审计职业特点(繁)

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1、第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展一．西方注册会计师审计的起源与发展（一）西方注册会计师审计的起源时间地点：16世纪意大利商业规模不断扩大需要筹集资金合伙制企业产生所有权与经营权开始分离（不同合伙人）经营的合伙人需要向其他合伙人证明履行了契约需要熟悉会计专业第三方进行鉴证聘请会计专家查账与公证历最早的会计协会：1581年威尼斯会计协会（二）注册会计师审计的形成时间地点：18世纪英国股份有限公司兴起，为维护股东的利益证券市场上潜在投资人的关注独立会计师对财务金融资本渗透产

2、业资本，债权人的重视报表进行审计公司财务状况与经营成果仅由财务报表反映历注册会计师的诞生：1721年英国“南海公司事件”中因会计信息诱骗最终倒闭使股东债权人损失惨重,会计师查尔斯·斯奈尔对南海公司进行审计。1844年，1845年，1862年英国政府先后对《公司法》进行修订，奠定注册会计师的法律地位历注册会计师职业的诞生：1853年第一个注册会计师专业团体——爱丁堡会计师协会（三）注册会计师审计的发展时间地点:20世纪初美国美国本土注册会计师发展：1887年美国会计师协会成立（世界最大）1905年

3、《会计杂志》创刊英国（开端）：详细审计（DetailedAudit）发现记账差错与舞弊行为美国（20世纪早期）：资产负债表审计（BalanceSheetAudit）帮助贷款人及债权人了解企业信用美国（经济危机后1936年）：利润表审计（IncomeStatementAudit）强调对企业利润表审计国际会计师事务所：“八大”（二战后合并）“六大”（20世纪80年代末合并）“五大”（2002年安达信因“安然事件”倒闭）“四大”“四大”国际会计师事务所：普华永道（PricewaterhouseCoop

4、ers）安永（Ernst&Young）毕马威（KPMG）德勤（DeloitteToucheTohmatsu）二．中国注册会计师审计的起源与发展（一）中国注册会计师审计的起源历中国第一部注册会计师法规：1918年《会计师暂行章程》中国第一位注册会计师：谢霖中国第一家会计师事务所：正则会计师事务所（谢霖创立）同时期创立：“潘序伦会计事务所”即“立信会计事务所”1925年，上海成立“全国会计师公会”1930年，颁布《会计师条例》1933年，成立“全国会计师协会”新中国成立初期，陈云大胆雇佣注册会计师推

5、行苏联高度的计划经济模式，注册会计师退出经济舞台1978年后，实行改革开放，商品经济迅速发展为注册会计师重建创造条件1980年，财政部颁布规定，标志注册会计师复苏1981年1/1，“上海会计事务所”成立1985年，财政部印发通知，明确注册会计师应办理的业务1988年11/15，中国注册会计师协会成立1991年，开始设立注册会计师统一考试1994年，开始实施《注册会计师法》第一节注册会计师审计的性质一．注册会计师审计的含义审计定义（AAA发表的《基本审计概念说明》）：审计是一个系统化过程，即通过客

6、观地获取与评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。审计作用：提高财务可信度，降低财务信息风险，保证个人，企业，市场，政府分配稀缺资源有效性的提高二．注册会计师审计的种类（一）财务报表审计对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见通用目的编制基础会计准则会计制度财务报表编制基础公允列报编制基础特殊目的编制基础遵循性编制基础财务报表：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，财务报表附注（一）经营审计为了评价被

7、审计单位经营活动效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计，并向被审计单位管理层提出经营管理建议（管理咨询）1经济主题曲的，保护与使用资源是否具备经济性效率性经济与效率审计2低效与不经济的原因3经济主体是否遵守经济与效率的法律法规1立法机关或其他权威机构预测结果或多或少影响收益实现程度程序审计2组织，系统，业务活动或职能的效力3经济主体是否遵循适用于该系统的法律法规审计对象：会计，计算机信息系统，生产方法，市场营销及注会胜任的其他领域（二）合规性审计确定被审计单位是否遵循特定法律法规，程序或规则

8、，或将影响经营或报考的合同要求，结果通报给被审计单位管理层或外部特定使用者三．注册会计师审计方法的演进（一）账项基础审计（详细审计）（accountingnumber-basedauditapproach）时间：19世纪以前围绕会计凭证，会计账簿与财务报表编制过程进行，旨在发现与防止错误与舞弊行为，需要具备簿记与会计知识由于规模扩大，采用审计抽样技术（主要是判断抽样）盲目性（二）制度基础审计（system-basedauditapproach）时间：19世纪末检查企业资产负债表和利润表，判断企业