商品期货套期业务会计处理暂行规定

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1、附件1：商品期货套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）为规范企业商品期货套期业务的会计处理，使财务报表更好地反映企业商品价格风险管理活动的目标、过程和结果，促进企业利用商品期货进行风险管理，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》，制定本规定。一、适用范围企业开展商品期货套期业务，满足本规定应用条件的，可以按本规定的套期会计方法处理。企业按本规定处理的，应当遵循本规定所有适用条款，不得对商品期货套期业务继续执行《企业会计准则第24号——套期保值》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》中套期保值相关披露要求。二、相关定义（一）商品期货套期本规定所称商品期货

2、套期（以下简称商品套期），是指企业为规避现货经营中的商品价格风险，指定一项或一项以上商品期货合约为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目（以下简称被套项目）全部或部分公允价值或现金流量变动。1（二）商品交易确定承诺本规定所称商品交易确定承诺（以下简称确定承诺），是指在未来特定日期或期间，以约定价格购买或销售特定数量商品现货、具有法律约束力的协议。（三）很可能发生的预期商品交易本规定所称很可能发生的预期商品交易（以下简称预期交易），是指尚未成为确定承诺但预计很可能发生的商品现货采购或销售。（四）套期关系本规定所称套期关系，是指企业为会计处理需

3、要而指定的，被套项目和套期工具在商品套期中的对应关系。（五）套期比率本规定所称套期比率，是指同一套期关系中被套项目与套期工具在商品数量上的比率。（六）被套项目公允价值变动本规定所称被套项目公允价值变动，是指被套项目公允价值因被套期商品价格风险而产生的变动。三、应用条件企业按本规定对商品套期业务进行处理，应当反映企业商品价格风险管理活动的影响，并应当满足下列条件：（一）被套项目被套项目公允价值变动应当能够可靠计量，且属于下列2项目之一：1.一项存货；2.一项尚未确认的确定承诺；3.一项预期交易；4.以上项目商品价格风险中可单独识别的成份；5.多项存货、确定承诺（包括存

4、货、确定承诺的商品价格风险中可单独识别的成分）组合形成的风险净敞口（一组风险相互抵销的项目）、总敞口（不存在风险相互抵销情况的一组项目）；6.多项预期交易（包括预期交易商品价格风险中可单独识别的成分）组合形成的风险总敞口；7.上述1至6的一定比例；8.上述1至6（净敞口除外）中可单独识别的层级（例如最先销售的确定数量的存货）或其他部分。（二）套期工具套期工具应当是实际持有的商品期货合约。（三）套期有效性被套项目与套期工具之间应当存在较为稳定的经济联系，使套期工具和被套项目公允价值或现金流量预期随着同一基础变量变动发生方向相反的变动。被套项目与套期工具的经济联系表现为

5、下列情况之一：1.根据相关合同，套期工具报价是被套项目的定价成份；32.按市场惯例，被套项目定价以套期工具报价为依据；3.相关合同明确的被套项目定价成份与套期工具报价具有高度相关性；4.按市场惯例确定的被套项目定价依据与套期工具报价具有高度相关性。套期比率应当等于企业为实现风险管理目标而实际采用的比率，且应当反映被套项目与套期工具所含风险的平衡，实现风险对冲。（四）套期关系的指定企业应当在套期开始时以书面形式对套期关系进行指定，书面文件应当载明下列事项：1.被套项目及其数量；2.套期工具品种及其数量；3.风险管理目标以及套期策略；4.企业对被套项目与套期工具的经济联

6、系、套期比率、套期无效性来源的分析；5.套期类型（公允价值套期或现金流量套期）；6.开始指定的日期。四、会计处理原则（一）套期类型1.公允价值套期公允价值套期是指对被套项目公允价值变动风险进行4的套期。被套项目为存货、确定承诺（包括以存货、确定承诺为基础的，本规定三（一）第4款、第5款、第7款和第8款所列项目，下同）的商品套期，可以指定为公允价值套期。2.现金流量套期现金流量套期是指对被套项目现金流量变动风险进行的套期。被套项目为预期交易（包括以预期交易为基础的，本规定三（一）第4款、第6款至第8款所列项目，下同）的商品套期，可以指定为现金流量套期。（二）套期期间的

7、处理1.公允价值套期对于公允价值套期，在套期关系存续期间，企业应当将套期工具公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。被套项目为存货的，企业应当将被套项目公允价值变动计入当期损益，同时调整被套项目的账面价值。被套项目为确定承诺的，被套项目在套期关系指定后累计的公允价值变动应当确认为一项资产或负债，并计入各相关期间损益。2.现金流量套期对于现金流量套期，在套期关系存续期间，企业应当将套期工具累计利得或损失中不超过被套项目累计预计现金流量变动的部分作为有效套期部分（以下称套期储备）计入5其他综合收益，超过部分（如有）作为无效套期部分计入当期损益。（三）套期关系终止发