对租赁业务合并抵销分录的探讨 .doc

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1、对租赁业务合并抵销分录的探讨在编制合并会计报表时，如果涉及集团内部的租赁业务，如何进行抵销？笔者根据其他有关项目的抵销原则，结合租赁业务的具体特点，提出了租赁业务合并抵销分录的编制方法。　　一、集团内经营租赁业务的合并抵销分录　　其会计处理为：①抵销承租人确认的待摊费用本期余额和出租人确认的应收经营租赁款本期余额（或其他应收款）；②抵销承租人当期确认的管理费用和出租人确认的主营业务收入（或其他业务收入）；③对于以前各期确认的管理费用和主营业务收入，由于其对本期合并报表“期初未分配利润”的累计影响金额为零，可以不进行抵销。　　例：2001年1月1日，甲公司（母公司）向乙公司（子

2、公司）租入全新生产设备一台，租期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为5年。租赁合同规定，租赁开始日（2001年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金100000元，第二年年末支付租金150000元，第三年年末支付租金200000元。租赁期满后乙公司收回设备，三年租金总额为600000元。　　对于此项业务，在2001年12月31日，甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为50000元，当期确认管理费用为200000元，乙公司个别报表中“应收经营租赁款”项目余额为50000元，当期确认主营业务收入为200000元，应予以抵销。抵销

3、分录为：①借：应收经营租赁款50000元；贷：待摊费用50000元。②借：主营业务收入200000元；贷：管理费用200000元。　　2002年12月31日，甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为0，乙公司个别报表中“应收经营租赁款”项目余额也为0，因此只需将当期确认的管理费用和主营业务收入进行抵销。抵销分录为：借：主营业务收入200000元；贷：管理费用200000元。　　2003年12月31日的抵销分录同2002年。　　二、集团内融资租赁业务的合并抵销分录　　1.租赁业务发生当年：①抵销租赁双方确认的应收应付项目，借：长期应付款——应付融资租赁款；贷：应收账款——应收

4、融资租赁款。其金额为集团内部的应收和应付金额，不含集团外第三方担保的应付金额。②抵销固定资产原值、未确认融资费用等项目，借：固定资产原价（金额为双方确认的租赁资产账面价值的差额），递延收益——未实现融资租赁收益（金额为期末个别报表的余额），主营业务收入——2融资租赁收入（金额为当年发生额）；贷：未确认融资费用（金额为期末个别报表的余额），财务费用（金额为当年发生额）。如果存在未担保余值，还应贷记“未担保余值”科目（未担保的金额）。③抵销因租赁双方租赁资产入账价值差额部分而产生的折旧，借：累计折旧；贷：管理费用。　　2.以后连续各年：①重复租赁业务发生当年的第一笔分录，抵销金额

5、为相关科目本期余额。②抵销固定资产原值、未确认融资费用等项目，借：固定资产原价（同上），递延收益——未实现融资租赁收益（同上），主营业务收入——融资租赁收入（同上）；贷：未确认融资费用（同上），财务费用（同上），年初未分配利润（以前年度已实现的利润，为以前各年财务费用和主营业务收入差额的累计值），未担保余值（同上）。③抵销因租赁双方租赁资产入账价值差额部分而产生的折旧，对于本年的发生额，借：累计折旧；贷：管理费用。对于以前年度的发生额，借：累计折旧；贷：年初未分配利润。　　3.如果涉及或有租金，应将租赁双方确认的或有租金项目予以抵销，借：主营业务收入——融资租赁收入；贷：营业

6、费用。　　例：2000年12月31日，A公司将一台管理用设备融资租赁给B公司。该设备为全新设备，在2000年12月31日A公司的账面价值是2200000元，估计使用年限为5年。根据租赁合同规定，租赁期为4年，租金自起租日（2001年1月1日）起每半年支付300000元，合同规定半年利率为3.5％。该生产线占B公司资产总额的30％以上，不需要安装。　　假定A公司采用直线法摊销未实现融资租赁收益，B公司采用直线法摊销未确认融资费用，A、B公司均采用平均年限法计提折旧，为简化处理，假定B公司对该设备按4年提取折旧。对于该业务，B公司确定租入设备入账价值为2062200元［30000

7、0×P／A（8，3.5％）＝2062200＜2200000］，长期应付款为2400000元，未确认融资费用为337800元，每年确认财务费用84450元，每年计提折旧515550元（2062200÷4）、管理费用515550元。A公司确认应收融资租赁款2400000元、递延收益200000元，每年确认主营业务收入50000元。而从整个集团来看，固定资产的入账价值应为2200000元，每年计提折旧应为440000元，管理费用应为440000元。根据前述的抵销原则，抵销分录为：　　2001年12月31日：①