浅议新准则下长期股权投资初始计量

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1、浅议新准则下长期股权投资初始计量【摘要】2006年、2008年及2010年财政部先后出台了新长期股权投资准则及相关讲解或解释，在很多方面对长期股权投资初始计量进行了修改和界定，表述更全面、更严密、更符合实质重于形式原则。【关键词】新会计准则；长期股权投资；初始计量一、新股权投资准则的主要变化71．投资的分类方式和计量标准不同。我国早在1998年发布了《企业会计准则——投资》这一具体准则，2006年颁布的准则会计处理进行了重新分类，并对长期股权投资的核算和计量规定作了相应的修订。其具体变化在于：将原来一个《企业会计准

2、则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》两部分；引入了一个新的概念《金融工具》，原准则中短期投资修改为交易性证券投资，长期债券投资修改为持有至到期投资，作为金融工具按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定进行核算管理。《长期股权投资》准则将长期投资初始计量分为合并情况下初始计量和非合并情况下初始计量两部分，企业合并情况又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,新增了《企业会计准则20号——企业合并》，对合并情况下长

3、期股权投资的初始计量进行了规范。2．长期股权投资的内容。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资的涵盖范围与原来相比减少了短期投资和长期债权投资，使得投资的核算更符合企业的管理实际，从而提高了会计信息的客观性和相关性，具体范围如下：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制

4、、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业的投资。二、长期股权投资的初始计量7长期股权投资的四项内容从初始计量的角度讲，分为两种情况：一种是企业对子公司的投资，其实质是通过企业合并形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则20号——企业合并》的相关规定进行初始计量。另一种是对企业对联营企业与合营企业投资、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资，其属于非企业合并形成的股权投资，按照《企业会计准则第2号——长期

5、股权投资》的相关规定进行初始计量。从核算方法的角度讲，也分为两种情况：一种是按照成本法核算，包括企业对子公司的投资、企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响且在活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的投资；另一种是按照权益法核算，包括企业对合营企业的权益性投资和对联营企业的权益性投资两项内容。71．企业合并形成的长期股权投资初始计量。企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（1）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的控

6、制。为了防止上市公司利用合并控制投资核算操纵报表利润，进而操纵股价，新准则规定合并下的股权投资采用成本法核算，而不允许采用权益法核算。同时《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。定义中的控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。“较长的时间”通常指1年以上（含1年）。同一控制下企业长期股权投资的初始投资成本应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额来确定。长期股权投资初始投资成本与支付的现金

7、、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控7制下企业合并的主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑

8、会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资入账价值要按照投出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量，所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额作为资产处置损益处理：若所投出资产为无形资产和固定资产，