浅析中小型企业财务核算的状况及对策

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1、浅析中小型企业财务核算的状况及对策　　中小企业规范会计核算提供的资料信息，是加强财务管理的基础，是企业依法纳税的依据。目前中小企业财务核算普遍存在弱化现象，这无疑严重阻碍了企业自身的进一步发展，更严重影响了国家税收收入及时足额的取得，中小企业财务核算已到了非强化、规范不可的地步.　　企业的利润，即收入扣减成本支出后的差额，在收入情况即定的前提条件下，企业通过加强企业财务核算，合理有效控制支出，对企业当期实现的利润，有着举足轻重的作用。而企业财务核算的会计利润与企业所得税有着直接的关系。由于会计原则与税收法规在确认收益实现和

2、费用扣减的时间及可扣减性存在着差异，企业当期的所得税应纳税所得额是在会计利润的基础上，按照税法的规定进行调整后的应纳税所得额。本文主要讨论所得税实施查帐征收的中小型工业企业成本核算存在的问题。　　私营企业的蓬勃发展，为市场经济注入了新的活力，在激烈的市场竞争下，企业追求实现利润的最大化。但相当大部分企业财务核算水平并没有跟上经济发展的步伐，在成本核算方面，存在的问题尤为突出。　　一、中小型企业财务核算在成本核算的现状。　　1、企业成本核算混乱，帐册设置不齐。企业的成本核算，是根据企业的生产流程、工艺特点，分别对原材料、生产

3、成本、制造费用、半成品、产成品等会计科目，从原材料的购进，投入生产后人工、费用的分摊，分别进行核算，合理反映产品的成本构成，再根据当期成本与收入配比的原则，结转产品销售成本的过程。部分企业仅设置总帐，不设置成本明细帐，无成本核算资料或核算资料混乱，料、工、费以及库存商品、在产品的分配无原始计算依据，随意结转，入帐时只有记帐凭证，无原始凭证。为应付税务机关的管理，企业往往根据一定的所得税负担率倒算当年应结转的销售成本，并在年末进行人为的调整。为达到少缴所得税的目的，提前结转尚未完工的在产品成本，或将已发出但未开票的产品成本提

4、前结转。由于企业在正常持续经营的情况下，库存商品的余额不会出现赤字。成本结转变成了企业计算应缴所得税的调节器。　　2、企业采取综合成本法结转产品成本。即产品成本核算不分产品总类，采取捆绑式，综合结转完工产品成本，这类企业一般无在产品，年末库存商品的余额较小。计算公式及过程为：　　①成本分配率=（期初结存产品成本+本期完工产品成本）/（期初结存产品售价金额+本期完工产品售价金额）*100%；　　②本期应结转的销售成本=成本分配率*本期销售开票金额；　　③期初库存商品金额（价值）+本期完工商品金额（价值）-本期开票金额=期末库

5、存商品金额（价值）。　　在上述计算公式中，本期完工商品金额是由企业估计，无依据，随意性很大，而本期完工产品的金额虽然是在帐面记载，但企业往往将在产品的成本挤占到本期完工产品成本，导致产品成本率增大，本期可结转的成本相应增大。在成本结转的计算过程中，仅反映金额，无数量。年末，企业根据当期开票数量及库存实际数量进行倒轧，调整计算当年库存商品的余额及结转的销售成本，这样不仅可掩盖生产经营过程中的发生的非正常损耗，也可将成本提前结转，直接减少当期的会计利润。　　3、在同一会计年度内随意选择、变更会计处理方法。根据《企业所得税税前扣

6、除办法》的第十二条规定，成本计算方法一经确定，不得随意改变。如确需改变的，应在下一会计年度开始前报主管税务机关批准。这类企业一般设置了原材料与简单的库存商品明细帐。原材料的购进、领用均根据详细的原始资料进行数量核算，并制作原材料的每月盘存表。但在结转生产领用的原材料成本、库存商品的销售成本时，企业在同一个会计年度内，在会计处理方法的选择上，存在较大的随意性与不固定性，导致产品帐面期末库存的数量与金额与实际盘存严重不相符，成本结转以有利于企业的方面考虑，尽量减少当期的会计利润，以达到少申报缴纳企业所得税的目的。　　4、企业成

7、本核算的混乱，给日常税收管理与税务稽查带来一定的困难。企业财务核算是进行税收日常管理与税务稽查的基础。混乱的成本核算，税务机关无法了解企业真实生产经营情况，核实企业产品成本构成的真实性，无法掌握企业的产品数量，较难发现企业的帐外销售行为。企业成本构成的相关数据难以在同行、同类企业之间横向比对，使得税收违法行为愈具隐蔽性，对所得税愈难以实施有力控管。在税务稽查时，成本方面的检查难度加大，无数据可查证，甚至出现尽量回避成本核算检查的现象，影响了对税收违法行为的打击力度。产品的成本核算采用综合成本结转时，没有体现对数量的要求，因

8、此无法将当期成本与收入进行合理的配比，就难以查实企业是否存多转成本，所得税的应纳税所得额难以合理确定。　　二、造成中小型企业财务核算在成本核算问题的原因　　中小型工业企业成本核算混乱现象的普遍存在，是不符合经济发展和税收管理的要求的。究其存在的原因，主要有如下几方面：　　1、企业经营者不重视成本核算。企