中国担保业会计制度框架的改进研究.doc

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4、____________________________________________________　近年来，我国担保事业发展迅速，成为一个新兴的、初显活力的朝阳产业，在经济活动中起着越来越重要的作用。据不完全统计，到2004年12月底，我国已有各种类型的担保机构4000家左右，除西藏自治区外，各省均建立了担保机构，共募集各类担保资金达600多亿元，累计担保总额3000多亿元。但是，目前许多担保机构的运营处于窘境，利润微薄，甚至连年亏损，会计制度不适用是造成这一现象的原因之一。　　本文从担保行业的会计制度入手，在借鉴国际经验和分析中国现状的基础

5、上，揭示我国担保业会计制度存在的问题，进而提出一些改进建议。　　一、担保业会计制度的国际比较　　发达国家的担保业起步较早，经过多年的发展，其会计制度对我国担保业会计制度的改善和发展具有重要的参考价值。　　（一）德国　　德国担保业会计制度的最大特点是担保银行财务自求平衡。德国的担保机构为经济界自助性的担保银行。担保银行的收入包括办理费、担保手续费、年增加的利息和资本金回收。目前一个企业应交的费用平均来说是一次性收取办理费1%，担保费1%.担保银行作为一个独立的经济实体，必须自己承担经营费用，包括审核申请的费用、管理和清算约定的被担保人的费用。根据德国

6、法律规定，担保银行是免税的，由经济考察员、联邦信贷检察员等进行年度最终考核。　　（二）日本　　日本担保业会计制度的明显特点是相对稳健的会计财务制度。　　1.在资产组合管理上强调资产的流动性，确保代位偿付的资金需求。根据规定，担保机构持有的各项流动资产减去借入资金的余额须大于保证余额的2%.　　2.提取责任准备金。按照保证责任余额的一定比例，提取责任准备金用于代偿支出。责任准备金计提办法是：　　保险公库（日本的担保再保险机构）承保部分=期末保证债务余额×6‰+逾期保证债务×10%　　保险公库未承保部分=期末保证债务余额×6‰+逾期保证债务×33%　　

7、3.建立求偿权损失准备金。担保机构按照求偿权预期损失额，通常考虑按3年核销，并预提求偿权损失准备金备抵。　　4.计提收支差额变动准备金。按年度实现利润的50%提取，用于弥补可能出现的亏损，实行以丰补歉。收支差额变动准备金的累计额以不超过当年基本财产的50%为限。　　5.将保证债务余额纳入资产负债表表内核算，即将保证债务余额作为或有负债在负债方反映。这样既反映了保证业务的规模，同时又为资产负债比例管理、监控资产流动性和支付能力提供了控制手段。　　（三）新加坡　　新加坡担保业会计制度的最大特点在于其坏账处理程序。在企业还款期限已过的3个月内要进行特别提

8、醒，方式是金融机构通知新加坡生产力与标准局（新加坡的信用担保机构），再由生产力与标准局通知相关公司。如若不还款，金融机构提