应对反倾销的企业成本管理实践研究

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1、应对反倾销的企业成本管理实践研究摘要：随着对外贸易的迅猛发展，我国企业遭受反倾销调查的情况越来越多。反倾销应诉工作涉及到法律、财务、生产和销售等多个方面，但归根到底还是涉诉产品成本信息举证问题。很多企业尤其是中小企业对反倾销成本管理缺乏必要的认识，致使无法及时准确提供涉诉产品成本举证材料和信息，从而导致应诉失败。本文研究总结了反倾销应诉的成本管理会计存在的问题，进而提出应对反倾销的企业成本管理实践的策略。关键词：BIA原则SG&A作业成本法标准成本法　　一、我国企业应诉反倾销调查时成本会计存在的问题　　（一）成本核算信息收集不充分。国外的反倾销调查最重视的就是数据，对反倾销调查人员提出的

2、每一个问题都要及时、准确、完整地提交答复，否则就会前功尽弃。然而我国企业普遍缺乏成本信息平台，不能及时搜集到在应诉时所需的成本信息。此外，反倾销涉案产品通常有几种，而出口产品品种繁多。因此，涉案产品的成本信息从众多的成本中分离出来极为困难，造成了相关成本核算信息收集不充分。所以企业因不能及时提供涉诉产品成本信息，而被裁定采用“可获得最佳信息”（BIA）原则。BIA原则规定如果应诉方未在合理时间内提供必要的信息，主观上不合作或是客观上无法提供令反倾销当局满意的财务数据，那么裁定将在“可获得事实”的基础上作出。其中“可获得事实”一般是指申诉方提出的发起调查的申请书中所提供的信息，当然也是对应

3、诉方非常不利的信息。一旦反倾销当局依据“可获得最佳信息”原则作裁定，往往导致高于实际的倾销幅度和反倾销税。　　（二）产品成本核算范围的差异。我国成本核算实行制造成本法，产品成本是生产费用的对象化，仅包括企业在制造产品过程中所耗费的各种生产费用，而不包括期间费用，如表1所示。我国会计准则规定随同产品出售并单独计价的包装物费用计入其他业务成本，随同产品出售但不单独计价的包装物费用计入销售费用，因此我国企业的包装费用有相当一部分不被计入产品成本。　　欧美成本核算使用完成成本法，产品成本的构成不仅包括企业在制造产品过程中所发生的各种生产费用，还包括企业在经营管理期间所发生的各种间接费用，即SG&

4、A（Selling，GeneralandAdministrativeExpenses）与包装费用的核算，如表2所示。国际反倾销调查机构认可的成本不仅仅局限在生产领域，而是扩充到了设计、土地使用、生产、营销、维护等价值链的各个环节，公式为：CV（结构价格）=（制造成本）+SG&A（销售、管理及一般费用）+PM（合理利润）+PA（包装费用）。　　（三）我国会计准则与国际会计准则在成本核算中的差异。　　1.土地成本核算方面。我国的土地所有权是属于国家的，大部分企业特别是国有企业的土地使用权都是由国家无偿划拨或仅仅支付了很少的使用费用，土地的价值也就没有摊销到企业的产品成本中去。而国外的土地是私

5、有制，企业在取得土地时会付出成本，也视为生产产品所付出的必要成本。因此土地成本必须纳入企业产品的成本中去，由出售产品所获得的收益来弥补。这样会造成我国企业的产品成本比国外同类产品要低，容易引起国外企业反倾销调查。　　2.环境成本核算方面。欧美国家认为发展中国家没有严格的环境保护标准，单位产值能耗和资源消耗巨大，不注意考虑人类的可持续发展，对环境破坏较严重，却没有将环境成本纳入产品成本进行核算，故其产品价格低廉，构成“生态倾销”。我国企业的环境成本核算尚未建立和完善，新会计准则目前仅规定“将排污费列入管理费用或工程施工成本。一般企业固定资产成本可不预计弃置费用，弃置费用的金额较大时，按照现

6、值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。将违反环境标准的罚款列入营业外支出。”其他许多对生态环境造成影响的支出都没有摊入到产品成本中，核算范围较狭窄，导致环境成本指标不具备可采性，使反倾销当局认为提供虚假或误导的财务数据或者认为没有按照要求进行会计举证而被裁定采用BIA原则。　　3.职工薪酬会计方面。西方国家一直认为我国企业目前在计量生产成本时，在职工劳动保障方面的成本支出不够细化，人工成本列支不足，没有完全反映人工实际耗费水平作为反倾销的理由。新会计准则中职工薪酬准则借鉴了国际会计准则中的有关内容，职工薪酬的范围既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费

7、和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金等，还新增了辞退福利、带薪休假等其他与获得职工劳务相关的薪酬形式。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供的受益对象计入资产成本或当期费用。这意味着我国人工成本的计算口径基本与国际上保持一致，使得原来计入期间费用的一些项目资本化，进入产品成本、无形资产和在建工程，提高了产品生产成本中人工成本信息的可比性。　　但是，我国新企业会计准则中职工薪酬准则仍然与国际会计准