试析新会计准则下固定资产减值准备的纳税调整及会计处理

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1、试析新会计准则下固定资产减值准备的纳税调整及会计处理EE茹悟出酝理THEORYRESEARCH试析新会计准则下固定资产减值准备的纳税调整及会计处理·张志科为了适应我圈社会主义市场经济发存在减值迹象，贝IJ既不必估计资产的可的相关规足，因计握国亘资产减值准备展的需要，统企业会计标准，规范企回收金额J也不必确认减值损失1只有的期间与允许在计算应纳税所得额时扣业会计确认、计量和报告行为!保证会在存在减值迹象的情况下1才要求估计除的资产损失的期间不同而产生的差计信息质量1财政部根据〈中华人民共资产的可回收金额。异J作为可抵减暂时性差异，即作为未和国会计法〉

2、和其他有关法规1制定了3更具有操作性来可抵减应纳税所得额的时间性差异l新的会计准则。新会计准则的实施!给新会计准则规定，资产可回收金额在计算当期应纳税所得额时进行纳税调企业诸多业务的会计处理带来变化，尤应当根据资产的公允价值减去处置费用增。用公式表示为其是对固定资产的会计处理做出了很多后的净额与资产预计未来现金流量的现当期应纳税所得额=当期会计利润+规定，其中!对固定资产减值准备的要值两者之间较高者确定。新会计准则对计提的固定资产;或值准备求更是直接影响到企业的利润以及纳税此提供了较为详细的应用指南J便于实(二)计提固定资产减值准备调整。新发布的资

3、产减值准则明确规务操作。后固定资产折旧差异的纳税调整及定1资产减值损失经确认，在以后会会计处理计期间不得转回，只允许在资产处置时二、固定资产减值准备的纳税按照新会计准则的规定1资产;成值再进行会计处理从而确保了企业财务调整及会计处理损失确认后~成值资产的折l日或者摊主肖状况和经营业绩的真实、可靠1有效地(一)固定资产减值准备当期费用应当在未来期间作相应调整1以避免了一些企业利用资产减值来进行利的纳税调整及会计处理使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊润调控的现象，保护了投资者的利益。按照新会计准则规定，企业应在期调整后的资产账面价值(扣除预计净残末资产

4、负债表日对固定资产逐项进行检值)0[l，9><>D固定资产计提减值准备后1应一、新会计准则中关于固定资查，对由于市价大幅度下跌、有证据表当按照计提减值准备后的账面价值及尚产减值准备的主要变化明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，可使用寿命或尚可使用年限(含预计净1重新足义了M预计;争残值;已经或者将被闲置、终止使用或者计划残值等的变更)重新计算确定折旧率、引入预计未来现金流量折现值概念提前处置等原因导致其收回金额低于账折旧额。按照税法规定1企业已提取减原会计准贝IJ中的预计;争残值是终面价值的资产，应当将资产的账面价值值准备的固定资产τ如果申报纳税时已

5、值t新会计准则预计;争残值是现值。另减记为可收回金额，减少记账的金额确调增应纳税所得额1可按提取减值准备外!新会计准则规定了弃置费的会计处认为资产减僵损失1计人当期损益，同前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊理，即固定资产的预计处置费用计人圄时计提相应的资产减值准备。依照税法销额。比较新会计准则和税法的相关规定资产的成本1同时取消了原规定的后相关规定!在企业所得税前允许扣除的定，计提固定资产减值准备后国定资产续支出的确认原则。项目，必须遵循真实发生和据实扣除原账面价值减少，但由于固定资产尚可使2明确了进行资产减值测试的前提贝1]，除国家税收规定外ι企

6、业根据财务用年~~有可能缩短!所以很难确定固定新会计准则规定，在会计期末企业会计制度规定提取的任何形式的准备金资产计提减值准备后的会计折

7、日与税法是否必须计提资产减值准备，首先取决(包括固定资产减值准备)不得在企业允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或于资产是否存在减值迹象如果资产不所得税前扣除。比较新会计准则和税法摊销额的大小关系。若前者小于后者，86中国总会计师月刊THEORYRESEARCH11遣擂砸到·则将两者的差额从当期利润总额中扣减I接上例】可以知道A公司计提国会计人员的职业判断能力。后，再计算当期应纳税所得额，若前者减值准备后预计固定资产

8、尚可使用年限(二)固定资产减值准备与累大于后者，则将两者的差额在当期利润为7年。计折旧关系问题总额中加上后，再计算当期应纳税所得2007年以后计提的折旧额会计制度固定资产减值与累计折旧都是固定额。用公式表示为与税法存在差异资产项目申的备抵科目t表示固定资产当期应纳税所得额=当期会计利润按会计制度规定，每年折旧额价值的减损，但二者是有本质上的区别计提固定资产减值准备后提取的会计折=2380-;.-7=340(万元)的。固定资产的景计折旧是指在固定资旧小于税收折旧的差额按税法规定，每年折旧额产的使用寿命内，按照确定的方法对应=4000-;-10=400

9、(万元)或者计折旧额进行的系统分摊。从本质上当期应纳税所得额=当期会计利润+该项固定资产计提减值准备后，以说，折旧是一种费