新《增值税暂行条例》中开具增值税专用发票的特点.doc

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1、___________________________________________________________________________________________新《增值税暂行条例》中开具增值税专用发票的特点　　【摘要】在目前激烈的市场竞争中，人们常常认为赊购划得来，而赊销却使自己十分被动，但事实上却未必如此。在使用增值税专用发票时，必须注意有关增值税专用发票的规定，尤其是2008年11月修订的《增值税暂行条例》中一些关于增值税专用发票开具的新规定。会计人员应该充分认识增值税专用发票，并且加以考虑增值税纳

2、税筹划问题，以规避财务风险。　　【关键词】赊购；赊销；增值税专用发票；纳税筹划　　　　一、“赊购未必划得来”案例以及赊购的纳税筹划　　　　（一）“赊购未必划得来”案例　　一次在职会计人员培训班上，有一个学员问到这样一个问题：该公司在2007年3月赊购了100万元的原材料，3月会计人员作了暂估入账处理，也分别登记了明细账，会计处理是：　　借：原材料100万　　贷：应付账款100万　　在2007年8月、9月、10月分别支付了30万元，留下10万元作为该货款的质量保证金，由于对方（供货方）坚持在货款没有全部结清时，只能分别开具收款

3、专用发票，于是该公司会计人员根据收款专用发票，分别作了下列三次会计处理：　　借：应付账款30万　　贷：银行存款30万　　在“应付账款”的明细账上还有贷方余额10万元，时间过了一年半，在2008年的9月，会计人员清理往来账款时，经总经理同意与对方联系支付余款，结果对方表示，10万元不要了，当然100万元的增值税专用发票也不开具了。总经理知道后很高兴，通知将不要的10万元拿来作为奖金发放，于是该公司会计人员问：一是不需要支付的应付账款能作奖金发放吗？二是公司划得来吗？10_____________________________

4、________________________________________________________________________________________________________________________________________________________　　1.无法支付的应付账款即豁免的债务，如果该公司执行《企业会计制度》，则此豁免的债务10万元只能作为“资本公积”进行核算，不仅不能作为奖金发放，而且转账后，还只能作为所有者权益的一个组成部分，不能进行分配。如果该公司执行《企

5、业会计准则》，那么，此豁免的债务10万元作为“营业外收入”进行核算，计入当期损益，上缴10万元×25%=2.5万元的企业所得税后，可以参与企业的利润分配，当然有一部分可以作为奖金发放。　　2.由于对方没有收到全部100万元款项，所以坚持没有开具增值税专用发票，而该公司由于没有得到增值税专用发票，导致该公司多缴纳的税金是：　　（1）不能作进项税额抵扣的增值税：100万元÷（1+17%）×17%=14.5299万元；　　（2）导致多缴纳的城建税（假定公司所在城市为市级）：14.5299×7%=1.0171万元；　　（3）多缴纳教

6、育费附加：14.5299×3%=0.4359万元；　　（4）多缴纳地方教育费附加：14.5299　　×1%=0.1453万元。　　由于没有得到含税价款100万元的增值税专用发票，导致该公司多上缴增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加共14.5299+1.0171+0.4359+0.1453=16.1282　　万元，换来少支付10万元货款。　　（二）赊购的纳税筹划　　1.签署购货合同或者支付货款，“留有余地”考虑货款的支付。赊购方的销售人员或会计人员在签署购货合同或者支付货款时，应该充分考虑增值税的税负，如果留下的“应付账

7、款”的尾款不是10万元，是大于税款16.1282万元的尾款，比如留下20万元，应该就是对方催促该公司支付货款了。由此案例说明，在企业的结算中，应该充分考虑税负以及企业的财务风险。　　2.10__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8、___________签署购货合同，必须支付款项，可以考虑采用银行汇票或商业汇票，尤其是商业承兑汇票，如果商业承兑汇票的票据承兑时间到期，自己刚好资金紧张，此时承兑，即使对方已经进行贴现，承兑银行也会将票据退回给对方，对方的应收票据变成了应收账款。当然，赊购时采用应付账款肯定比应付票据对赊