待摊费用、预提费用会计处理探讨

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1、待摊费用、预提费用会计处理探讨待摊费用和预提费用是按照会计分期假设,根据权责发生制,为平衡各会计期间的损益,准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则——基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位,但却规定不再使用“待摊费用”与“预提费用”科目,一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务,分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容,举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。  一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理  原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出

2、租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等,其特点是先支付,后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。  (一)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销根据新准则应用指南,低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算,也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类,分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目,贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值

3、,借记“周转材料”科目(在用),贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按其摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目,贷记“周转材料”科目(摊销)。可见,对于低值易耗品和包装物,不论采用何种摊销方法,都不再记入“待摊费用”科目,而是直接通过“周转材料”科目核算。  【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为8000元,采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理:  (1)领用专用工具  借:周转材料——低值易耗品(在用) 8000  贷:周转材料——低值易耗品(在库) 8000  (2)领用时摊销其价值的一半 

4、 借:制造费用 4000  贷:周转材料——低值易耗品(摊销) 4000  (3)报废时摊销其价值的一半  借:制造费用 4000  贷:周转材料——低值易耗品(摊销) 4000  借:周转材料——低值易耗品(摊销) 8000  贷:周转材料——低值易耗品(在用) 8000  (二)预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费对于先预付,后期才逐渐形成费用的项目,理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下,笔者建议可以先通过普通会计实务工更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。  【例2】昌盛公司2007年

5、初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元,每月租金3000元。应做如下会计处理:  (1)年初支付租金时  借:预付账款36000  贷:银行存款36000  (2)每月月末摊销时(连续12个月)  借:制造费用3000  贷:预付账款3000  (三)一次交纳数额较大的印花税根据新准则应用指南,企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目。由此可知,企业在计算应交纳的印花税时,可直接计人当期损益;在实际支付印花税时,则直接冲减“应交税费”科目,不再进行分

6、摊。  【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。  (1)计算应交纳印花税时  借:管理费用27000  贷:应交税费27000  (2)实际支付时  借:应交税费27000  贷:银行存款27000  二、原“预提费用”科目核算业务会计处理  原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等,根据重要性原则,当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。  (一)预提短期借款利息在实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利

7、息,为此,企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法,通过“应付利息”科目核算。  【例4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计60000元,期限6个月,年利率8%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下:  (1)1月末,计提1月份应计利息  借:财务费用 400  贷:应付利息 400  本月应计提的利息额=60000×8%÷12=400(元)  2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相

8、同。  (2)3月末支付第一季度银行借款利息时  借:财务费用 400    应付利息 800  贷:银行存款1200  (二)预提保险费、租金对于此类业务,新准则及应用指南中并没有明确规定,

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