存货计价方法的选择对税收的影响

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1、存货计价方法的选择对税收的影响存货计价方法的选择对税收的影响存货计价方法的选择对税收的影响92铜业工程文章编号:1009—3842(2007)04—0092—0220o7No4存货计价方法的选择对税收的影响谢冬娣(江西铜业集团公司德兴铜矿,江西德兴334224)摘要:分析了存货计价方法选择需要考虑的因素,并对采取各种存货计价方法对利润,税收的影响进行了逐一的分析.关键词:存货;计价方法:税收中图分类号:F275.5文献标识码:C存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容.选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价,并对企业的税收负担,现金流量产生

2、影响.我国《企业会计准则》规定:”各种存货发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,后进先出法等方法确定其实际成本.”企业在具体选择存货计价方法时需考虑哪些因素?各种方法的选择又该如何来协调税收?本文将对这些问题进行探讨.1存货计价方法选择需考虑的因素存货计价方法选择需要考虑的首要因素是存货的特点.对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货,无疑应当采用个别计价法.如果存在大量可以替换的存货项目时,采用个别计价法将不胜其繁,此时,必须在先进先出法,加权平均法,移动平均法和后进先出法之间作出选择.存货计价方法选

3、择需考虑的第二方面的因素就是存货计价方法对企业财务的影响.不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算,进而对企业的利润,税收负担,现金流量,财务比率等产生影响.一般来说,在物价持续上涨的情况下,采用后进先出法会导致较低的期末存货,销售毛利,所得税和净收益额;而采用先进先出法其结果恰好相反.如果物价持续下跌,则会得出相反的结论.不论物价如何变动,采用平均法收稿日期:2007—08—07(包括加权平均法和移动平均法)核算的结果,总是介于先进先出法和后进先出法之间.但是,上述存货计价方法对企业的一般财务影响又会因企业自身的特点及其所处的不同时期而产生差

4、异.例如:周转很快,存货积压很少,则后进先出法的优势也不会充分显示.存货计价方法选择需考虑的第三方面的因素就是存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响.在现今物价指数走高的经济环境下,采用先进先出法则比较真实地反映了企业存货的实际价值,库存资金占用额度是最大的,存货周转率是最低的,但企业利润却是最大的,对企业经营者的业绩评价来说,往往关注企业实现的利润,而对利润的形成欠缺深入的分析,进行客观的评价.而采用后进先出法的结论却刚好相反,不符合会计谨慎性原则,不能真实反映企业的存货流转,故我国新修订的《企业会计准则》取消了这一发出存货核算方法,采用平均法(包括加权平均法

5、和移动平均法)则介于先进先出法和后进先出法之间,也不失为一种合理的计价方法.2存货计价方法选择的矛盾及其协调存货计价方法的选择需要考虑上述多方面的因素,而采用任何一种方法难以兼顾各方面的要求.撇开采用个别计价法的情况不谈,先进先出法虽然能够较好地适应存货管理,存货估价及业绩评价的要求,但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所2007No4谢冬娣:存货计价方法的选择对税收的影响93得税支出.后进先出法的情况与此恰好相反.加权平均法除了核算工作量相对较少外,居于先进先出法和后进先出法之间,移动平均法的情况与加权平均法基本相同,只是核算工作量比加权平均法要大.由于现代会计已

6、广泛采用电子计算机进行会计处理,会计核算工作量已不再是制约存货计价方法选择的重要因素.因此,存货计价方法选择的范围可以缩小到先进先出法和后进先出法两种.先进先出法和后进先出法的矛盾是难以调和的.如果根据客观情况及利益权衡的变化频繁地在两种方法之间不断地转换,势必与一贯性原则的要求相冲突,会给人留下”粉饰”和”调剂”的嫌疑,也难以与采用另一种方法的其他企业进行业绩的比较.解决问题的唯一的出路是同时报告两种存货计价方法得出的会计信息.这也就意味着税法应该允许企业会计核算中采用的存货计价方法与计算应交税金时应当采取的存货计价方法不一致;否则,会与税收法律有冲突.我国目前税

7、法中尚无要求企业会计核算和纳税计算必须采用同一种存货计价方法的明确规定,故上述作法也是可行的.具体地说,由于先进先出法与存货的实物管理,存货销售价格的确定,存货估价及业绩评价相适应,且这些管理及决策是日常工作的重要组成部分,故存货的日常核算可以采取先进先出法.3不同计价方法对税收的影响不同的计价方法在不同的税制条件下,会对企业纳税造成不同影响.在实行累进税率条件下:移动平均法是企业的最佳选择,先进先出法次之,后进先出法最差.但这仅是从税收这个因素考察.若从企业整个经济效益考虑,则未必采用该法.移动平均法有这样一个特点,即在原材料价格差别较大时,移动平均法起到一个