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时间:2018-07-09
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1、注册会计师虚假陈述民事责任回责探析注册师作为的***、证券市场的看门人,其作用的发挥对于进步会计信息的可信性、减少财务报告舞弊具有重要意义。作为独立的第三者,注册会计师必须独立、客观地对财务报表的正当性、公允性和一贯性发表意见,并对审计报告的真实性负责。假如注册会计师在执业过程中不遵循职业规范,与治理当局共谋或者由于重大疏忽出具不实审计报告,要对外部第三者因信赖虚假或误导性财务报告而遭受的损失承担民事赔偿责任。 注册会计师对第三者的民事责任是一种侵权责任。确定注册会计师的民事责任,需要解决好注册会计师的回责原则。由于,回责原则在侵权法中居于重要地位,对于举证责任
2、的负担、免责条件、损害赔偿原则等都有一定。 一、侵权法的基本回责原则 所谓回责原则,是指行为人的行为或物件致他人损害的情况下,根据何种标准和原则确定行为人的侵权民事责任。 过错是侵权法中最基本的回责原则。在过错责任原则下,以行为人主观故意或过失作为承担责任的原则,无过错即无责任。侵权法中,判定过错的标准是是否达到“应当达到的留意程度”。这一应当达到的留意程度,侵权法中通常以虚拟的理性人或者称为“老实善意之人”的留意程度为标准来加以判定。这个理性人受过一般的,具有一般的知识技能水平和道德水准。理性人的行为标准既高于轻易出错的普通人,又低于基于职业原因负有高度留
3、意义务的专业人士。理性人的标准是一个客观的标准,这一标准是把被告的预防行为与一个理性的人在相同情况下可能会做到的事加以比较。Pearson法官1958年在HazellvBritishTransportmission指出,“所谓过失,就是从事了一个理性人在该种情况下不会从事的活动,或者不从事一个理性人在该种情况下会从事的活动”。 过错推定原则(也有人称为过失推定原则)是指侵害人就其所致的侵害不能证实自己没有过错时,就应当负担赔偿责任。过错推定原则与过错原则的共同之处在于都是以过错作为确定责任的终极依据,过错推定实际属于过错责任的范畴,其并没有脱离过错原则的轨道。两
4、者的区别在于举证的不同。在过错原则下,谁主张谁举证。而在过错推定原则下,举证责任颠倒给被告。即以规定的举证责任颠倒来认定加害人主观过错,若被告不能证实自己对损害的发生没有过错,法律则推定其有过错;相反地,被告若能举失事实证实自己对损害的发生没有过错,则以为其缺乏承担侵权责任的条件。 在不同过错(无过错)原则下,不以行为人的主观过错为责任要件的回责标准,行为人有无过错对民事责任的构成或承担不产生影响。受害人无须就加害人的过错进行举证,加害人也不得以其没有过错为由主张免责或减责抗辩。但是,在无过错责任情况下,受害人的故意行为仍可以作为免责条件。无过错责任着眼于对受害
5、人的损害提供赔偿,其基本思想“乃是在于对不幸损害之公道分配”。它是以保险制度、价格机制为基础,并通过保险制度、价格机制而实现损害分配的社会化。无过错责任的依据在于,谁获得利益,就应由谁负责由此造成的损失。 二、注册会计师的回责原则 那么,注册会计师对第三者的民事责任究竟应采用何种回责原则?从注册会计师提供虚假审计报告的具体缘由来看,主要有故意(欺诈)、过失、无过失。所谓故意,是指注册会计师与治理当局串谋,明知公司的财务报告有重大错报或者漏报,仍出具虚假审计报告,向外部信息使用者提供虚假信息或重大缺失的信息,这实际上是一种共同欺诈行为。所谓过失,是指注册会计师缺
6、乏公道的职业谨慎,应当知道但因疏忽或懈怠而未能知道财务报告存在重大错报漏报。简单地说,就是注册会计师没有遵守职业规范,没有发现财务报表存在的虚假陈述和隐匿行为,导致错误地发表审计意见。判定注册会计师是否存在过失的标准是其是否尽了“应有的勤勉”。按其程度不同,过失分为一般过失和重大过失。所谓一般过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求;所谓重大过失则是指注册会计师缺乏最最少的谨慎,完全没有按专业准则的要求执行审计。所谓无过失导致的虚假审计报告是指,即使注册会计师遵循审计准则,也不能发现财务报表中存在的虚假陈述或缺失行为。 注册会计师的责任是依据审计准则和公认会
7、计原则GAAP对财务报表进行审计。一般来讲,注册会计师假如遵循了审计准则及其他职业规范,在执业过程中保持应有的职业谨慎,实施了必要的审计程序,应当能够发现财务报表中存在的重大舞弊行为。但是,由于现代审计下,注册会计师采用制度基础审计或者风险导向审计,假如上市公司治理当局故意隐瞒以及企业环境存在的不确定性,注册会计师不可能完全保证发现财务报表中存在的错误或舞弊行为,而只能是公道地保证报表在所有重大方面符合正当性、公允性和一贯性。注册会计师对财务报告发表审计意见的依据是公认会计原则GAAP,只要财务报表中的事项是按照公认会计原则处理的,就以为是正当的、公允的,尽管有时
8、依据公认会
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