内部审计准则国际比较

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1、万方数据第25卷第2期2010年3月审计与经济研究JOURNALOFAUDIT&ECONOMICSV01．25，No．2Mar．，2010露乏特=稿。?翟内部审计准则的国际比较王光远，严晖(厦门大学管理学院会计系，福建厦门361005)[摘要]从制定背景上看，我国内部审计准则与国际内部审计准则的差别主要体现在现实需求上。随着内部审计职业国际化程度的提高，我国内部审计面临的环境也将愈来愈多地受到国际环境的影响。从基本概念上看，二者虽有区别，但其本质属性是一致的。从框架结构上看，国际内部审计准则的框架结构更能够突出前后的统

2、一性以及逻辑的一贯性。从准则内容上看，二者存在一定差异，但各有卓越之处。从制定程序上看，我国应当借鉴国际内部审计协会的经验。总体而言，二者的协调化程度是较高的。[关键词]内部审计；审计准则；国际比较[中图分类号]F239．45[文献标识码]A[文章编号]1004—4833(2010)02—0003—14经过审计职业界和其他相关部门近10年的努力，相对完整的中国内部审计准则框架体系已建立起来，内容涉及审计实务的各个方面。在建立中国内部审计准则体系的过程中，中国内部审计协会准则委员会始终坚持“国际化与国家化相统一”的基本立

3、场。如何在借鉴国际先进经验的同时，充分考虑我国经济、政治、文化差异，制定出符合中国实际的准则，仍需要理论界和职业界的深思。因此，比较研究国际内部审计准则与中国内部审计准则具有很强的现实意义。通过比较，深入分析二者在结构、内容、制定程序等方面的异同点，探析我国内审准则的优点所在以及不足之处，可以为中国内部审计准则体系的完善以及未来的发展提供政策性建议。一、内部审计准则制定背景的比较在国际内部审计规范体系60多年的发展历史中，2001年的变革是开创性、革命性的。这次变革不仅在体系框架、内部审计基本概念上有了质的飞跃，而且在

4、准则制定程序方面也有了重大调整⋯。2009年，国际内部审计协会(theInsti—tuteofInternalAuditors，以下简称IIA)在2001年变革的基础上再度颁布修订后的《内部审计国际实务准则框架》，虽然该框架大部分内容承续了2001年实施的《内部审计实务准则框架》的精神，但仍有很大的跨越，体现了内部审计的现实需求与发展。1999年，IIA颁布了《内部审计实务准则框架》，于2001年正式实施。然而就在此时，世界会计审计职业界出现了一次重大的动荡。2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，2002年5月，世界

5、通讯公司再度爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国有约1／3的上市公司申请破产保护。2002年7月3013，美国国会紧急颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》，对上市公司的监管、管理者的责任、公司治理规范、外部审计监管、信息披露制度等方面作出了全方位的严格规定。除此之外，又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。过[收稿日期]2009—12—31[基金项目]中华人民共和国审计署内部审计课题(0702)【作者简介】王光远(1962一)，男，河北武安人，厦门大学管理学院会计系教授，博士，博士生导师，从

6、事内部审计、管理审计研究；严晖(1974一)，女，福建福州人，厦门大学管理学院会计系副教授，博士，从事内部审计、内部控制、独立审计研究。·3·万方数据去许多由审计职业界自主、自律解决的问题瞬间被纳入政府管制的轨道。《萨班斯——奥克斯利法案》对内部审计职业界也产生了巨大影响，将内部审计职业界推向了社会公众的视野。第一，《萨班斯——奥克斯利法案》著名的404条款要求组织管理层对本组织内部控制状况进行评价，担任年度财务报告审计的会计师事务所应当对其进行测试和评价，并出具内部控制评价报告。这样，内部审计人员就从后台走到了“前台

7、”，本组织的内控状况不佳，内部审计人员也有不可推卸的责任。第二，《萨班斯——奥克斯利法案》对于公司治理提出的详细规范同样赋予内部审计新的使命。作为响应，IIA在2002年对美国国会的建议中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个机构协同上的，即：董事会、执行管理层、外部审计和内部审计。董事会确保有效的内部控制系统，确定并监控经营风险和业绩指标；高管层实施风险管理和内部控制，并进行日常计划与组织安排；外部审计师应保持独立性，将审计与咨询业务分开；内部审计师能增强报告的独立性。在司法机构和管理机构的监管下，这四个

8、部分是有效治理赖以存在的基石口-。可见，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可或缺的组成部分。第三，《萨班斯——奥克斯利法案》明确规定，会计师事务所不能为一个客户同时提供审计服务与管理咨询服务，而内部审计服务属于受限制的管理咨询服务。这给曾一度愈演愈烈的内部审计外包带来了冲击