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《构建公允价值会计计量体系的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、构建公允价值会计计量体系的思考现行会计准则中财务报告的目标表述为:“是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出决策。”因此,能否正确地反映受托责任履行情况和是否有助于决策是会计信息基本的质量要求。公允价值的应用能够更真实地、客观地反映资产、负债和权益的真实价值,正确地衡量企业管理当局的经营业绩,充分揭示财务风险,提高会计信息质量,更好地为实现会计的目标服务。由于我国当前的会计计量体系是建立在历史成本基础上的传统计量模式体系,虽然现行会计准则规定在金融
2、资产、债务重组等方面应用公允价值计量,但这个体系是建立在历史成本的基础上,把各种计量属性的内在联系割裂开来的松散型计量体系,特别是孤立地把公允价值看成是一种独立计量属性,在会计实务上仅应用于金融资产计量等5个方面。我国会计界在公允价值计量理论问题上存在诸多争论,公允价值在实际应用中存在许多障碍,其根本原因是没有搞清公允价值的本质和定位问题。因此,有必要构建动态的公允价值计量体系,以提高会计信息的质量水平。一、公允价值的本质关于公允价值(FairValue)的定义,国内外有各种表述。美国财务会计准则委员会(FASB)公布的第157号公告(FAS1
3、57)par.5中的定义:“公允价值是在计量(以假想的交易为前提)当天,市场参与者在有序交易中出售资产的价格或转移负债付出的价格。”[2]该定义表达了公允价值的以下特征:(1)公允价值是基于市场的定价,是市场整体对资产或负债价值的一般认定。(2)是假定在信息对称和有序交易中形成的公平交易价格。会计学家认为资产价值就是其交换价值,交换价值是价值的表现形式。市场以价格为信号传递信息,市场价格是对不同资产的风险与收益进行权衡之后达成的共识,而公允价值正是基于有序交易和信息对称的市场定价,因此可以认为公允价值的本质是会计要素的交换价值,公允价值是对交换
4、价值的反映,并且围绕着交换价值变化。交换价值主要由物的有用性和稀缺性决定。因此,公允价值也主要由会计要素的有用性和稀缺性决定。1.有用性。商品本身包含着价值和使用价值两个因素。使用价值是指商品作为物的有用性,是价值的实体,是交换价值的物质承担者,由人类的各种具体劳动所创造,是商品的自然属性;价值是由凝聚在商品上的无差别的人类劳动即抽象劳动所创造,价值要通过交换价值表现出来。商品要具有交换价值,首先商品本身要具有使用价值,即有用性,即满足人的某种需要,人们对这种有用性的评价即为效用,效用主要取决两个方面:一是这种商品是否具有满足消费者的欲望的能力
5、即具有使用价值;二是消费者是否有消费这种商品的欲望即是消费者的一种主观心理评价。企业的资产是商品资本的具体形式,企业取得资产的目的在于取得资产的效能,即资产能够带来未来经济利益的能力,效用大小与资产持有目的有关。如衍生金融工具,其本身价值极低或可以忽略不计,但由于行使金融工具的约定权力能够给企业带来较大的经济利益流入,对企业来说它具有用性,因此,也具有交换价值。由于它符合会计准则关于资产的定义,需要对其进行计量,其公允价值一般根据活跃金融市场的报价确定。例如,权证江铜CWB1(580026),行权比例为4∶1、行权价为15.33元,意味着持有人
6、每持有4份权证,就有权利在指定期间内以15.33元向发行人买入1股江西铜业(600362)股票,2010年7月30日正股市价29.43元与权证行权15.33元价之间的差额除以行权比例为3.53元,这个金额可以认为是权证的“内在交换价值”,而同日收盘价3.29元为该权证的公允价值。2.稀缺性。资源的稀缺性是物的有限性,是表述人和物的关系。包括两方面:一是物的绝对数量有限,主要指不可再生资源,随着人类的耗用其总量不断减少,直至衰竭;二是物的再生或恢复的速度远远落后于人类欲望不断膨胀的速度以及人口增长速度,产生的相对短缺。资源稀缺分为绝对稀缺和相对稀
7、缺。绝对稀缺是指种资源总量有限并且为不断绝对地减少,即总量有限性,如大多数的自然资源。依据《BP世界能源统计》,截至2009年底,全球石油探明储量达13331亿桶,以2009年的年开采速度计算,可开采45.7年。相对稀缺是指针对单个市场而言,指单个市场主体可用于交换的资源的有效性,表现为市场供求关系,它具有严格的条件限制,对中东地区产油大国来说水资源相对于石油来说显得更稀缺。会计学上的资源稀缺性是指会计主体在特定价格条件下对于要素的需求和特定市场上能够提供资源有效性之间的非协调状态,这种资源的相对稀缺性在特定市场上表现为一种资源和另一种资源的交
8、换比例,即交换价值,有些物品虽然有用,但并不稀缺,随处可取,或不用花费代价,因此,也就没有交换价值。经济决策解决的是各种资源在限制条件下的最优利用问题
