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1、基本准则新旧差异对比及动因分析【摘要l奉文对析,旧艨本准则的差异芝行砷比.井升这些差异进行动阎分析.拍出隐藏在牌表象后的真实含义.2006年2月15日.新准则的颁布标志着中国的会计准则体系第一次形成.意味着中国的会计规范又在进行一次大的变革而其中最为耀眼的是基本准则的修订和重新出台.作为准则的准则.具有牵一发而动全身的影响力.一,基奉准则的地位,性质2006年2月15日.财政部颁布了一系列新的会计准则.包括1项基本准则和38项具体准则.第一次形成了中国的会计准则体系.是我国会计史上新的里程碑通常我们认为会计准则体系或系列包括两个层次:第
2、一层次为基本准则.基本准则在整个准则体系中起统驭作用.主要规范会计目标,会计基本假设,会计信息质量要求,会计要素的确认和计量原则等;第二层次为具体会计准则.其内窖涉及到企业种类经济业务的会计处理.是基本准则的具体应用.在这两层体系中.基本准则是准则的准则.它指导着整个准则体系.主要是解决整个准则体系的基本理念,基本原则和基本方向.是整个准则体系的基础,对具体准则的指定提供原则指导在国际会计准则中.基本准则叫"编报财务报表的框架美国,加章大,英国等国都叫概念框槊.作用主要也是指导准则的制定,倡同时我们也应该注意:在西方国家.概念结构或框架
3、都不属于会计准则的组成部分,也没有法律约束力,仅被认为是服务于准则的理论".在整个准则体系中.被列于最低层次.考虑到被国的国情.尤其是经济,法律环境.我们的基本准则属于会计准则体系的重要组成部分.确保它指导会计准则制定的权威性和法律效力总之.我国是以基本准则代替概念框r-E膳圊筋囤魑叱勘回辑口西南时经大学王磊彬,撰稿架.同时又赋予基本准则以法规的性质.在实质上成为准则的准则.二,基本准则的新旧麓异厦动因分析新的基本准则对旧基本准则进行了大量修改和完善.全部条敖由六十六条缩减为五十条.篇幅也缩减为原来的一半新的基本准则包括总则,会计信息质
4、量要求,资产,负债,所有者权益收人,贽用,利润,会计计量,财务会计报告等+章内容,而旧的是总则,一般原则,资产负债,所有者权益,收^,费用,利润,财务报告,附则十章.具体差异表现在以下七个方面:差异一:名称的差异1993年7月1日起开始施行的基本准则是1992年11月16日.以部长令的形式发布的,名称为《企l会计准则》;2006年2月15日发布的新的会计准则名称为《企业会计准则——基本准则》.动园:国际会计准则体系有个"财务报表概念框架",其内容与我国的基本准则有相似主处近几年,尤其是2005年关于构建财务会计概念框架的讨论越来越多.大
5、有正式将基本准则仿效国际准则变更为财务会计概念框架之势.但考虑到我国原有的基本准则.不仅是具体会计准则的上位法",而且是调整企业会计行为的基本规范.这一定位十多年来已被理论界和实务界所接受因此,此发修订最终没有采用国际会计准则的做法.而是按照我国的立法习惯和会计法律体系框架.仍坚持将《企业会计准则》定位为基本准则同时,为了便于明确区分基本准则和具体准则.突出基本准则的法律地位,特对新准则的名称进行了上述修改:.差异二:适用范围的差异旧基本准则第一章第二条第二款规定:设在中华人民共和国境外的中国投资企业应按本准则向国内有关部门编报财务报告
6、:新基本准则第一章第二条规定:本准则适用干在中华人民共和国境肉设立的企业I包括公司}动因:由于要求所有境外中国投资企业向国内编报财务报告不太现实,不尽台理.因此,将范围限定为国内企业在境外设立的于公司,联营和合营企业.因此,新准则删除了原准则第二条第二款的规定编制合井报表的具体要求在《见j务报表列报》,《合并财务报表》《长期股权投资》等具体准则中规定.这样也符合国际通行的惯例差异三:会计目标的差异旧的基本准则第二章第二条规定:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求.满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要.满足企业内部经营管理的需要
7、;新的基本准则第一章第四条规定为:财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息.反映企业管理层受托责任履行情况.有助于财务会计报告使用者作出经济决蘸.财务会计报告使用者包括投资者,债权人,政府厦其有关部门和社会公众等.动因:旧基本准则对会计目标旮勺规定主要强调满足国家宏观经济管理的需要但经过1o多年的发展.我国经济环境已经发生了很大变化.目前情况很特殊.我国处于一个过渡时期.初步建立了资本市场.但各种机制尚不健全.资本市场处于弱势.而且国有股一股独大.流通股所占比例偏低所有这些使我国的会
8、计臣标具有特殊性:会计目标介于受托责任和决策有用之间,可以称之为双目标论,会计目标的复杂性决定了我国会计准则的制定必须在借鉴国外经验的基础上,立足于我国的实际国情来制定会计准则.不应单纯以某一种目标为导向.
