土耳其、希腊会计职业考察报告

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1、土耳其、希腊会计职业考察报告2005年11月16日至26日，中国会计学会考察团访问了土耳其、希腊两国。期间与土耳其会计准则委员会、土耳其德勤会计师事务所、希腊会计审计监管委员会、希腊注册会计师协会、希腊德勤会计师事务所等单位进行座谈访问，就会计准则制定机构的工作、国际会计准则的执行、会计审计监管等情况进行了广泛的交流和讨论。现将了解到的有关情况及体会报告如下。　　一、土耳其　　（一）土耳其积极采用国际会计准则的重要经济、法律背景　　土耳其地跨亚、欧两洲，15、16世纪鼎盛时期版图扩及欧、亚、非三洲。在20世纪60、7

2、0年代，土耳其的经济发展战略属于内向型，自80年代中期起，土耳其推行自由市场经济，大搞私有化，经济增长较快，但同时存在通货膨胀率高、财政赤字高、收入分配不均及失业率高等问题，2001年爆发了严重的经济危机。在全球化和世界经济权力转移及重组中，土耳其正式提出了利用自己地缘优势加入欧洲共同体，并在国内推行了一系列的制度和法律系统改革。　　土耳其是一个穆斯林国家，但是由于它所处地理位置和早期对西方先进法律体系的吸收，使它的法律体系和系统完全不同于其他穆斯林国家，是中东地区向现代西方民主政治过渡中，走在最前沿的伊斯兰国家。法

3、律体系的先进程度和适用性，要和一个国家的政治、经济、文化相协调。土耳其的历史、宗教、文化介于传统和现代、先进与落后之间，由此了形成其独特的法律系统。在土耳其法律中商法和税法对会计的影响最直接。　　土耳其的欧盟政策和随之而进行的各项社会制度和法律系统的改革，是土耳其积极采用国际会计准则的重要经济、法律背景。　　（二）土耳其会计准则制定机构及准则制定工作情况　　在土耳其，不同的管理机构都有权决定他所管辖公司编制财务报告的标准，其进行准则制定的机构主要有：管理上市公司的资本市场管理委员会（CMB）、管理金融系统的银监局（B

4、RSA）和试图改善这种分部门会计管理现状而成立的会计准则委员会（TASB）。　　1、土耳其资本市场管理委员会　　土耳其资本市场管理委员会是土耳其证券市场的监督和管理机构，它由1981年颁布的《资本市场法》授权，自成立以来，一直致力于制定详细的组织和管理资本市场的法规，以及发展资本市场产品和机构等方面的规章制度。　　为了与土耳其商法和税法保持一致，土耳其公司都使用账面值编制法定的财务报表。2003年以前，资本市场管理委员会对上市公司采用专门的会计准则，只是对法定的账户进行了有限的修订（例如：退休金支付条款）。资本市场管

5、理委员会的会计准则大多数是20世纪80年代后期制定的，这些准则很大程度上受到了国际会计准则的影响。但两者还是存在根本的区别，主要是因为资本市场管理委员会希望其会计准则能与税法保持一致，同时尽量简化。与国际会计准则相比，资本市场管理委员会的准则缺乏足够的更新，它与国际会计准则的差异主要表现在：　　（1）缺少通货膨胀会计准则；　　（2）缺少企业合并会计准则；　　（3）缺少恰当的租赁会计准则；　　（4）缺少递延税会计等。　　在土耳其，与国外财务机构和投资者有关的上市或非上市公司都需要编制单独的国际会计准则报表。　　2、银监

6、局　　银监局是土耳其金融系统的监督管理机构。银监局成立于2001年，在它之前，金融系统由土耳其财政和中央银行（TurkishTreasuryandCentralBankofTurkey）管理。银监局的主要目标是：保护债权人的权力和利益，同时为银行和金融机构在市场规则下健康、高效的进行全球化竞争提供良好的环境，从而维护经济的持续增长和国家的繁荣稳定。土耳其《金融法》第4389号“会计准则”第13章中规定，银行应按照银监局制定的“会计原则规则”（AccountingPrinciplesRegulations，APR）中的

7、基本原则和方法记录发生的经济业务，并编制资产负债表、损益表等会计报表。同时，银行的财务报表和账户记录应与土耳其商法和税法等保持一致。　　2001年12月31日是土耳其金融系统的里程碑。由于长期的通货膨胀，2001年土耳其爆发经济危机，银行大量倒闭。银监局要求对2001年12月31日截止的财务年度执行特殊审计，即指定两家会计师事务所对一家上市公司进行审计，内容包括合并财务报表和对子公司的投资会计（IAS27），关联方投资会计（IAS28）和高通货膨胀下的会计财务报告（IAS29）等IAS条款的审计。这些特殊的审计完成后

8、，银监局建立了会计实务条款（APA）。从2002年开始，对土耳其的金融业要求进行季度审计。　　目前土耳其上市公司执行的会计实务条款共有19条，大多数是直接翻译国际财务报告准则，其与国际财务报告准则的主要差异是：　　（1）只要求金融类公司进行合并，对非金融类公司不要求合并；　　（2）对于雇员福利不要求象国际会计准则那样进行折现；　　（3）准则没有