税收筹划对企业财务的影响 毕业论文

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1、税收筹划对企业财务的影响前言税收筹划并不是新生事物，在西方发达国家已有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍。但在我国，改革开放初期税收筹划还是鲜为人知的，只是最近几年才逐渐被人们所认识、了解和实践。尽管如此，随着我国税收法律法规的完善和税收征管效率的提高，税收筹划被越来越多的纳税人所重视。“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令纳税人对其产生诸多期待。那么什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税收筹划对企业财务有什么影响？在企业财务活动中如何应用它，企业在开展税收筹划时应注意

2、的事项有哪些。本文将对上述问题逐个进行分析探讨。一、税收筹划概述(一)税收筹划的定义目前，国内外专家对税收筹划的看法是各抒己见，没有统一的定义。印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》中指出，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益印度税务专家N.J.雅萨斯威.个人投资和税收筹划[M].北京：经济科学出版社.2002.；”荷兰国际文献局编写的《国际税收辞汇》中这样定义的：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收荷兰国际

3、财政文献局.国际税收辞汇.北京：中国财政经济科学出版社.2003.；国内税务专家唐腾翔在《税收筹划》一书中的定义是“在法律规定许可范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得“节税”的税后利益唐腾翔：《税收筹划》，中国财政经济科学出版社，1994.；”国家税务总局注册会计师管理中心编写的《税收代理实务》中指出：“税务筹划是在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上的纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹注册会计师:《税收代理实务》，北京大学出版社，2006年.。”本文所指的税收筹划是纳税人或其代理

4、机构在税收法规许可的范围内，在充分理解税收筹划概念框架基础上，通过对企业的经营战略、投资活动、筹资活动、利润分配活动等涉税事项的安排或选择，以实现企业价值最大化目标的财税管理活动，其特点是合法性、事先筹划性、合理性。（二）税收筹划与偷税、避税的区别首先，偷税是比较典型的税收违法行为，其行为后果要受到法律的制裁。我国《税收征管法》第63条明确规定：“12纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。其手段

5、是“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”、“在账簿上多列支出或者不列、少列收入”，或“经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报”。但是，偷税的最终目的是减轻纳税义务甚至不履行纳税义务。因此，偷税的本质特征在于纳税义务产生以后通过违法行为减轻纳税义务。而税收筹划是在应纳税义务发生之前对企业的投资活动、筹资活动、利润分配活动的筹划与安排，具有事前筹划性特点。是纳税人在税收法规允许的情况下，在税收法规、政策上做文章，以达到减轻或消除税收负担目的的行为。因此，税收筹划既不是违法行为，更不是犯罪行为。在实践中，税收筹划与避

6、税的界限往往难以比较清晰的界定。避税是纳税人使用手段逃避或者减少纳税义务的行为，虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。在对待避税的态度上，各国情况并不一样。有的国家认为，税收不能以道德名义提出额外要求，应根据税收要求负担其法定的税收义务，只要不违法都应允许，不必划分税收筹划和避税。美国著名大法官汉斯说过：“人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的，每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。税收是强制课征的，而不是自愿的捐赠，以道德的名义来要求税收，纯粹是

7、奢谈。”有的国家则把避税分为合法避税和不合法避税，将其中的合法避税称之为税收筹划，法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论探讨文章中，普遍的看法是反对非法避税，默认合法避税。笔者认为，税收筹划是根据税法中的税收优惠政策进行的，是社会所倡导和鼓励的；而避税虽然不违法，但属于主观上钻税收法规的空子，有悖于国家的税收政策。因此，在实践中应正确划分税收筹划和避税，遏制企业的避税活动，引导企业运用税收筹划来减轻或消除企业的税负。二、税收筹划对企业财务的影响(一)税收筹划对财务影响的理论意义1.税

8、收筹划必须服从企业的财务管理目标一般认为，税收筹划的目标是少纳税，虽然在进行方案筹划时主要是以税负的高低作为评价标准，但是应认识到该目标是片面的。税收筹划是在企业财务环境下筹划和实施的，是企业财务管理的一项内容，它应当服从和服务于企业财务管理的目标。企业财务管理